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賬載金額為0的原因及遞延收益科目屬性解析

老師問下這里的賬載金額為什么都是0啊?還有“遞延收益”是資產(chǎn)類還是負(fù)債類的科目?。?/p>

匯繳中收入類高頻涉稅風(fēng)險填報管控實(shí)務(wù) 2025-02-09 15:31:08

問題來源:

【案例解析】垚睿公司20x3年6月份取得購買國債的利息收入300000元(免稅收入),公司將此300000元利息收入用于購置了一臺車輛,則該車輛對應(yīng)的折舊可以稅前扣除!
如果垚睿公司用政府財政撥款(符合不征稅收入條件)300000元購買車輛,則車輛對應(yīng)的折舊則不能稅前扣除!
(2)所得稅中如果做為征稅收入,則需要在收到年度一次性繳納所得稅。
企業(yè)取得的各種政府財政支付,如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償?shù)龋?應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間(即收付實(shí)現(xiàn)制原則)確認(rèn)收入。
參考文件:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)第六條
【不征稅收入稽查案例分享】
甲企業(yè)為上市公司,是一家以光伏設(shè)備制造業(yè)務(wù)為核心、光伏設(shè)備與晶體硅生長和晶片業(yè)務(wù)互補(bǔ)發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè),從事研發(fā)工作多年,多次獲得政府科技進(jìn)步獎金,公司承擔(dān)了“國家火炬計劃項(xiàng)目”的多項(xiàng)科研立項(xiàng),20x2年度從政府部門獲得如下款項(xiàng):
(1)公司為已立科研項(xiàng)目申請了國家“金太陽”財政補(bǔ)助。獲得市財政局撥付的1000萬元款項(xiàng),公司收到時計入“其他應(yīng)付款”科目核算,當(dāng)年未使用。
(2)收取某科技園管委會撥款100萬元,計入其他應(yīng)付款核算。
(3)收取某市科委撥付研發(fā)管理費(fèi)用10萬元,計入其他應(yīng)付款核算。
【解析】就企業(yè)上述事項(xiàng),稽查人員通過詢問相關(guān)政府部門人員及企業(yè)相關(guān)人員,檢查企業(yè)提供的紙質(zhì)資料,提出必須同時符合財稅2011年70號文件的三個要求,企業(yè)方可把上述三筆業(yè)務(wù)作為不征稅收入處理。首先文件中規(guī)定的縣級以上政府財政部門及其他部門,包括發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委;其次文件指的是帶有文號的文件(合同協(xié)議不屬于該范疇),且文件中必須規(guī)定了資金的專項(xiàng)使用用途,明確資金使用的具體項(xiàng)目,文件中有對該資金的具體使用監(jiān)督和管理要求;再次,單獨(dú)核算應(yīng)該為企業(yè)為該資金的流入及流出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬,清晰反應(yīng)資金收入及支出核算情況。對企業(yè)3筆資金進(jìn)行具體分析后,得出以下結(jié)論:
業(yè)務(wù)(1)同時符合不征稅收入的3個規(guī)定,可以作為不征稅收入處理。
業(yè)務(wù)(2)(3),稽查人員檢查了憑證后附的原始單據(jù),僅附銀行進(jìn)賬單,進(jìn)賬單上注明了撥款的單位名稱和金額。除此之外,未能提供資金撥付文件,故不符合不征稅收入三個條件,(2)(3)業(yè)務(wù)需要在20x2年度做納稅調(diào)增!
5.【案例分享1】
垚睿公司20x3年2月收到省環(huán)保廳的環(huán)保補(bǔ)貼200萬元,用于購置固定資產(chǎn),該補(bǔ)貼規(guī)定了??顚S谩?0x3年4月?,|公司購置了環(huán)保設(shè)備,設(shè)備價款不含稅金額240萬元,取得專用發(fā)票上注明稅額31.2萬元,折舊期10年。(假設(shè)企業(yè)將該補(bǔ)貼做為征稅收入)
【會計處理】
方法一:總額法
方法二:凈額法
(1)20x3年2月實(shí)際收到財政撥款確認(rèn)遞延收益
借:銀行存款    200
 貸:遞延收益  200
借:銀行存款      200
 貸:遞延收益    200
(2)20x3年4月購入設(shè)備
借: 固定資產(chǎn) 240
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 31.2
貸:銀行存款   271.2
借:固定資產(chǎn)          240
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
31.2
貸:銀行存款    271.2
借:遞延收益    200
 貸:固定資產(chǎn)     200
(3)自20x3年5月起,每個資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計提折舊,同時分?jǐn)偟倪f延收益。20x3年累計金額如下:
借:管理費(fèi)用  16
貸:累計折舊(240/10/12×8)16
月末分?jǐn)傔f延收益
借:遞延收益 13.33 
 貸:營業(yè)外收入(或其他收益)
  (200/10/12×8)13.33 
借:管理費(fèi)用      2.67
 貸:累計折舊 (40/10/12×8) 2.67
【稅務(wù)處理】:總額法稅會差異調(diào)整
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表(20x3年 單位:萬元)
行次
項(xiàng) 目
合同金額(交易金額)
賬載金額
稅收金額
納稅調(diào)整金額
本年
累計
本年
累計
1
2
3
4
5
6(4-2)
1
一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入(2+3+4)
9
三、政府補(bǔ)助遞延收入(10+11+12)
200
13.33
13.33
200
200
186.67
10
(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
11
(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
200
13.33
13.33
200
200
186.67
12
(三)其他
13
四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入
14
合計(1+5+9+13)
200
13.33
13.33
200
200
186.67
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 (20x4年)單位:萬元
行次
項(xiàng) 目
合同金額(交易金額)
賬載金額
稅收金額
納稅調(diào)整金額
本年
累計
本年
累計
1
2
3
4
5
6(4-2)
1
一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入(2+3+4)
9
三、政府補(bǔ)助遞延收入(10+11+12)
200
20
33.33
0
200
-20
10
(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
11
(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
200
20
33.33
0
200
-20
12
(三)其他
13
四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入
14
合計(1+5+9+13)
200
20
33.33
0
200
-20
【稅務(wù)處理】:凈額法稅會差異調(diào)整
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表(20x3年凈額法稅會差異,萬元)
行次
項(xiàng) 目
合同金額(交易金額)
賬載金額
稅收金額
納稅調(diào)整金額
本年
累計
本年
累計
1
2
3
4
5
6(4-2)
1
一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入(2+3+4)
9
三、政府補(bǔ)助遞延收入(10+11+12)
200
0
0
200
200
200
10
(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
11
(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
200
0
0
200
200
200
12
(三)其他
13
四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入
14
合計(1+5+9+13)
200
0
0
200
200
200
解析:
既然該補(bǔ)助已作為征稅收入,那么稅收上對應(yīng)的資產(chǎn)折舊應(yīng)為240萬。但會計采用了凈額法核算,所以財務(wù)計提折舊按40萬計提,故出現(xiàn)會計折舊小于稅法折舊的情況。
①會計20x3年按40萬/10年/12×8個月確認(rèn)折舊,20x3年度折舊累計2.67萬。(20x3年提8個月折舊,40/10/12×8=2.67萬)
②稅法按240萬/10年/12×8個月確認(rèn)折舊,20x3年度折舊額16萬,需要通過A105080表納稅調(diào)減。(20x3年提8個月折舊,240/10/12×8=16萬)
A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表 單位:萬元
行次
項(xiàng)目
賬載金額
稅收金額
納稅調(diào)整金額
資產(chǎn)原值
本年折舊、攤銷額
累計折舊、攤銷額
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
稅收折舊、攤銷額
累計折舊、攤銷額
1
2
3
4
5
8
9(2-5)
1
一、固定資產(chǎn)(2+3+4+5+6+7)
40
2.67
2.67
240
16
16
-13.33
2
所有固定資產(chǎn)
(一)房屋、建筑物
3
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備
40
2.67
2.67
240
16
16
-13.33
41
合計(1+18+21+33+39+40)
40
2.67
2.67
240
16
16
-13.33
查看完整問題

鄭老師

2025-02-10 13:17:08 494人瀏覽

凈額法,你看賬載金額中計入賬上的收入(無論是營業(yè)外收入還是其他收益),為零吧。

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