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老師問下這里的遞延收益為什么要調(diào)減20萬呢？

匯繳中收入類高頻涉稅風(fēng)險(xiǎn)填報(bào)管控實(shí)務(wù) 2025-02-09 22:02:36

問題來源：

【案例分享2】——不征稅收入

20x2年12月1日，垚睿公司收到符合不征稅收入3個(gè)條件的財(cái)政性資金200萬元，作為采購環(huán)保設(shè)備的資金。20x2年12月30日，公司設(shè)備采購到位，設(shè)備價(jià)款不含稅金額240萬元，取得專用發(fā)票上注明稅額31.2萬元，折舊期10年，假設(shè)不考慮設(shè)備殘值，企業(yè)將該補(bǔ)貼做為不征稅收入核算。

【會(huì)計(jì)處理】

方法一：總額法	方法二：凈額法
（1）20x2年12月實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益
借：銀行存款　　 200 　貸：遞延收益　 200	借：銀行存款　　　 200 　貸：遞延收益　　　 200
（2）20x2年12月購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 240 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31.2 貸：銀行存款 271.2	借：固定資產(chǎn)　 240 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31.2 　貸：銀行存款 271.2 借：遞延收益　　　 200 　貸：固定資產(chǎn)　　　 200

【解析】（1）收到財(cái)政性資金200萬，符合不征稅收入的3個(gè)條件，可以作為不征稅收入處理。由于該資產(chǎn)自20x3年1月份計(jì)提折舊，分?jǐn)傔f延收益，因此不涉及20x2年度稅會(huì)差異調(diào)整。但需要填寫A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表。

A105040 20x2年專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬元
行次	項(xiàng)目	取得年度	財(cái)政性資金	其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金		以前年度支出情況					本年支出情況		本年結(jié)余情況
		取得年度	財(cái)政性資金					金額	其中：計(jì)入本年損益的金額	前五年度	前四年度	前三年度	前二年度	前一年度	支出金額	其中：費(fèi)用化支出金額	結(jié)余金額	其中：上繳財(cái)政金額	應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額
				1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
6	本年	20×2	200	200		*	*	*	*	*	200		0
7	合計(jì)（1+2+…+6）	*	200	200		*	*	*	*	*	200	-	0	-	-

方法一：總額法	方法二：凈額法
（3）自20x3年1月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)偟倪f延收益。20x3年累計(jì)金額如下：
借：管理費(fèi)用　　 24 貸：累計(jì)折舊 24（240/10）月末分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益 20 　　貸：營業(yè)外收入（或其他收益） 20 (200/10)	借：管理費(fèi)用　　　 4 　貸：累計(jì)折舊 4（40/10）

【稅務(wù)處理】：總額法稅會(huì)差異調(diào)整

【解析】（2）該設(shè)備采購總價(jià)240萬，20x3年設(shè)備總折舊24萬。其中200萬元為財(cái)政性資金，符合不征稅收入條件，該企業(yè)將其作為不征稅收入核算，故200萬對應(yīng)的折舊不得稅前扣除，即24×（200/240）=20萬折舊需做納稅調(diào)增。企業(yè)自有資金40萬對應(yīng)的折舊4萬元可稅前扣除。不征稅收入形成資產(chǎn)，對應(yīng)折舊調(diào)整需通過A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整。（3）20x3年分?jǐn)傔f延收益20萬，需做納稅調(diào)減。不征稅收入形成的成本費(fèi)用，需要通過A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整。

20x3 A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬元
行次	項(xiàng)目		賬載金額			稅收金額			納稅調(diào)整金額
						資產(chǎn)原值	本年折舊、攤銷額	累計(jì)折舊、攤銷額	納稅調(diào)整金額	資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)	稅收折舊、攤銷額	累計(jì)折舊、攤銷額
						1	2	3	4	5	8	9(2-5)
1	一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）		240	24	24	40	4	4	20
2	所有固定資產(chǎn)	（一）房屋、建筑物
3	所有固定資產(chǎn)		（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備	240	24	24	40	4	4	20
41	合計(jì)（1+18+21+33+39+40）		240	24	24	40	4	4	20

A105040 20x3專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬元
行次	項(xiàng)目	取得年度	財(cái)政性資金	其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金		以前年度支出情況					本年支出情況		本年結(jié)余情況
		取得年度	財(cái)政性資金					金額	其中：計(jì)入本年損益的金額	前五年度	前四年度	前三年度	前二年度	前一年度	支出金額	其中：費(fèi)用化支出金額	結(jié)余金額	其中：上繳財(cái)政金額	應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額
				1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
5	前一年度	20x2	200	200		*	*	*	*	200			0
6	本年	20x3			20	*	*	*	*	*			0
7	合計(jì)（1+2+…+6）	*	200	200	20	*	*	*	*	*	-	-	0	-	-

A105000 20x3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表單位：萬元
行次	項(xiàng) 目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項(xiàng) 目			1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）	*	*		-
9	其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）	*	*	-	20.00
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（32+33+34+35）	*	*	20.00	-
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	24.00	4.00	20.00
46	合計(jì)（1+12+31+36+44+45）	*	*	20.00	20.00