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老師問下這里的遞延收益為什么要調(diào)減20萬呢？

匯繳中收入類高頻涉稅風(fēng)險填報管控實務(wù) 2025-02-09 22:02:36

問題來源：

【案例分享2】——不征稅收入

20x2年12月1日，垚睿公司收到符合不征稅收入3個條件的財政性資金200萬元，作為采購環(huán)保設(shè)備的資金。20x2年12月30日，公司設(shè)備采購到位，設(shè)備價款不含稅金額240萬元，取得專用發(fā)票上注明稅額31.2萬元，折舊期10年，假設(shè)不考慮設(shè)備殘值，企業(yè)將該補貼做為不征稅收入核算。

【會計處理】

方法一：總額法	方法二：凈額法
（1）20x2年12月實際收到財政撥款確認遞延收益
借：銀行存款　　 200 　貸：遞延收益　 200	借：銀行存款　　　 200 　貸：遞延收益　　　 200
（2）20x2年12月購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 240 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 31.2 貸：銀行存款 271.2	借：固定資產(chǎn)　 240 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 31.2 　貸：銀行存款 271.2 借：遞延收益　　　 200 　貸：固定資產(chǎn)　　　 200

【解析】（1）收到財政性資金200萬，符合不征稅收入的3個條件，可以作為不征稅收入處理。由于該資產(chǎn)自20x3年1月份計提折舊，分攤遞延收益，因此不涉及20x2年度稅會差異調(diào)整。但需要填寫A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表。

A105040 20x2年專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表單位：萬元
行次	項目	取得年度	財政性資金	其中：符合不征稅收入條件的財政性資金		以前年度支出情況					本年支出情況		本年結(jié)余情況
		取得年度	財政性資金					金額	其中：計入本年損益的金額	前五年度	前四年度	前三年度	前二年度	前一年度	支出金額	其中：費用化支出金額	結(jié)余金額	其中：上繳財政金額	應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額
				1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
6	本年	20×2	200	200		*	*	*	*	*	200		0
7	合計（1+2+…+6）	*	200	200		*	*	*	*	*	200	-	0	-	-

方法一：總額法	方法二：凈額法
（3）自20x3年1月起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，同時分攤的遞延收益。20x3年累計金額如下：
借：管理費用　　 24 貸：累計折舊 24（240/10）月末分攤遞延收益借：遞延收益 20 　　貸：營業(yè)外收入（或其他收益） 20 (200/10)	借：管理費用　　　 4 　貸：累計折舊 4（40/10）

【稅務(wù)處理】：總額法稅會差異調(diào)整

【解析】（2）該設(shè)備采購總價240萬，20x3年設(shè)備總折舊24萬。其中200萬元為財政性資金，符合不征稅收入條件，該企業(yè)將其作為不征稅收入核算，故200萬對應(yīng)的折舊不得稅前扣除，即24×（200/240）=20萬折舊需做納稅調(diào)增。企業(yè)自有資金40萬對應(yīng)的折舊4萬元可稅前扣除。不征稅收入形成資產(chǎn)，對應(yīng)折舊調(diào)整需通過A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表納稅調(diào)整。（3）20x3年分攤遞延收益20萬，需做納稅調(diào)減。不征稅收入形成的成本費用，需要通過A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表納稅調(diào)整。

20x3 A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表單位：萬元
行次	項目		賬載金額			稅收金額			納稅調(diào)整金額
						資產(chǎn)原值	本年折舊、攤銷額	累計折舊、攤銷額	納稅調(diào)整金額	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)	稅收折舊、攤銷額	累計折舊、攤銷額
						1	2	3	4	5	8	9(2-5)
1	一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）		240	24	24	40	4	4	20
2	所有固定資產(chǎn)	（一）房屋、建筑物
3	所有固定資產(chǎn)		（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備	240	24	24	40	4	4	20
41	合計（1+18+21+33+39+40）		240	24	24	40	4	4	20

A105040 20x3專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表單位：萬元
行次	項目	取得年度	財政性資金	其中：符合不征稅收入條件的財政性資金		以前年度支出情況					本年支出情況		本年結(jié)余情況
		取得年度	財政性資金					金額	其中：計入本年損益的金額	前五年度	前四年度	前三年度	前二年度	前一年度	支出金額	其中：費用化支出金額	結(jié)余金額	其中：上繳財政金額	應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額
				1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
5	前一年度	20x2	200	200		*	*	*	*	200			0
6	本年	20x3			20	*	*	*	*	*			0
7	合計（1+2+…+6）	*	200	200	20	*	*	*	*	*	-	-	0	-	-

A105000 20x3納稅調(diào)整項目明細表單位：萬元
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目			1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）	*	*		-
9	其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）	*	*	-	20.00
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	20.00	-
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	24.00	4.00	20.00
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	20.00	20.00