平銷返利收入不計入銷項稅額的原因是什么？

第三問算銷項稅額平銷返利3萬為什么不計入銷項

向供貨方收取的返還收入的稅務處理增值稅應納稅額的計算 2023-11-02 20:49:46

問題來源：

甲商城為增值稅一般納稅人，2021年3月發(fā)生以下業(yè)務：
（1）珠寶部銷售金銀首飾取得含稅銷售額189萬元，銷售珍珠、玉石首飾取得含稅銷售額245萬元；受托加工金銀首飾，收取不含稅加工費2萬元，委托方提供的原料成本為6萬元，該珠寶部無同類金銀首飾；以舊換新方式銷售金銀首飾，同類金銀首飾的含稅銷售額21萬元，舊金銀首飾作價6萬元，實際取得含稅銷售額15萬元；
（2）商城的超市采取線上交易配送到家方式銷售商品（稅率13%），零售額85萬元；線下零售額181.6萬元，其中銷售米、面、食用植物油、水果取得含稅銷售額46萬元；
（3）銷售服裝、家電取得含稅銷售額1695萬元；
（4）商城開展科普活動，取得科普講座門票收入5.3萬元；
（5）由于2月銷售的商品（稅率13%）出現(xiàn)質量問題，與購貨方協(xié)商后按照不含稅金額200萬元給予購貨方20%折讓，并按折讓金額開具紅字發(fā)票；
（6）商城內建設休閑區(qū)供顧客休息，購進桌椅等物品，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額合計0.8萬元；購進一批貨物捐贈給目標脫貧地區(qū)的扶貧對象，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元、稅額6.5萬元；商城超市從某農(nóng)貿市場（小規(guī)模納稅人）購進水果，取得的增值稅普通發(fā)票注明金額20萬元；支付同城快遞費，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額0.5萬元；從國內購進其他商品和服務，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額合計12.56萬元；
（7）從境內某品牌家電供應商取得與銷售額掛鉤的平銷返利收入3萬元；
（8）由于保管不善，從一般納稅人購進一批服裝發(fā)生丟失，該批服裝的賬面成本為13萬元（已抵扣進項稅額），其中包括一般納稅人提供運輸?shù)倪\費成本1萬元。
已知：當月取得的相關票據(jù)均已申報抵扣，商城未放棄相關稅收優(yōu)惠；金銀首飾消費稅稅率為5%；其他貴重首飾和珠寶玉石消費稅稅率為10%。
要求：根據(jù)上述業(yè)務，回答下列問題。

1.業(yè)務（1）應繳納消費稅（　?。┤f元。

A、9.71

B、9.45

C、9.76

D、20.29

正確答案：B

答案分析：業(yè)務（1）應繳納消費稅=（189+15）÷（1+13%）×5%+（2+6）÷（1-5%）×5%=9.45（萬元）。

2.業(yè)務（2）銷項稅額（　　）萬元。

A、34.66

B、29.18

C、30.67

D、25.38

正確答案：B

答案分析：業(yè)務（2）銷項稅額=（85+181.6-46）÷（1+13%）×13%+46÷（1+9%）×9%=29.18（萬元）。

3.本月銷項稅額合計（　　）萬元。

A、271.33

B、242.79

C、271.36

D、271.19

正確答案：D

答案分析：業(yè)務（1）銷項稅額=（189+245+15）÷（1+13%）×13%+2×13%=51.91（萬元）；
業(yè)務（2）銷項稅額=29.18（萬元）；
業(yè)務（3）銷項稅額=1695÷（1+13%）×13%=195（萬元）；
業(yè)務（4）銷項稅額=5.3÷（1+6%）×6%=0.3（萬元）；
業(yè)務（5）沖減銷項稅額=200×20%×13%=5.2（萬元）；
本月銷項稅額合計=51.91+29.18+195+0.3-5.2=271.19（萬元）。

4.業(yè)務（6）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（　?。┤f元。

A、21.66

B、13.39

C、19.06

D、19.09

正確答案：B

答案分析：業(yè)務（6）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=0.8+0.5×6%+12.56=13.39（萬元）。

5.本月應繳納增值稅（　　）萬元。

A、254.27

B、259.80

C、225.77

D、259.85

正確答案：B

答案分析：業(yè)務（7）沖減進項稅額=3÷（1+13%）×13%=0.35（萬元）；
業(yè)務（8）轉出進項稅額=（13-1）×13%+1×9%=1.65（萬元）；
本月應繳納增值稅=271.19-（13.39-0.35-1.65）=259.80（萬元）。。

6.關于甲商城本月業(yè)務的稅務處理，下列說法正確的有（　　）。

A、開展科普講座門票收入免征增值稅

B、由于2月銷售的商品出現(xiàn)質量問題而給予購貨方的折讓可以從本期計稅銷售額中扣除

C、為建設休閑區(qū)購進各類物品的進項稅額不允許從當期銷項稅額中抵扣

D、為捐贈目標脫貧地區(qū)扶貧對象購進貨物的進項稅額不得從當期銷項稅額中抵扣

E、從境內供應商取得的返還收入應計提銷項稅額

正確答案：B,D

答案分析：選項A：自2018年1月1日至2023年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入，免征增值稅?？破諉挝唬侵缚萍拣^、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科研機構對公眾開放的科普基地。商城開展科普活動取得的科普講座門票收入，應按規(guī)定計算繳納增值稅。選項C：為建設休閑區(qū)購進各類物品，屬于用于經(jīng)營管理，取得合法扣稅憑證的，進項稅額可以抵扣。選項E：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

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劉老師

2023-11-03 11:45:48 2139人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

平銷返利，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失?！捌戒N”，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格；“返利”，是因為銷售方要通過向供應商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償。此時對于商業(yè)企業(yè)來講相當于其購進該批貨物時并沒有花費那么多錢，因此對于商業(yè)企業(yè)需要沖減進項稅。但這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對外銷售獲得銷售額，產(chǎn)生銷項，因此商業(yè)企業(yè)對于取得的這個平銷返利收入，不能開具增值稅專用發(fā)票。

對于平銷返利，有兩種開票形式，第一種就是供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時供貨方可以沖減銷售收入，沖減銷項稅額；第二種就是商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，此時供貨方不能沖減銷售收入和銷項稅，需要計入銷售費用處理。這兩種開票形式下，對于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進項稅。

當期應沖減增值稅進項稅額=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

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