固定資產(chǎn)折舊時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
這里固定資產(chǎn)折舊為什么是含稅金額
問題來源:
某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,2022年度職工人數(shù)90人,資產(chǎn)總額2800萬元,其2022年度取得主營業(yè)務(wù)收入4000萬元,其他業(yè)務(wù)收入600萬元,營業(yè)外收入300萬元,發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2600萬元,其他業(yè)務(wù)成本200萬元,營業(yè)外支出120萬元,管理費(fèi)用600萬元,銷售費(fèi)用900萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元,繳納的稅金及附加50萬元,企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為370萬元。
2023年4月,經(jīng)聘請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)2022年度業(yè)務(wù)處理存在以下情況:
(1)6月購進(jìn)一臺(tái)機(jī)床,取得增值稅普通發(fā)票注明的金額200萬元,稅額26萬元,該設(shè)備當(dāng)月投入使用,企業(yè)按10年直線法計(jì)提折舊,不考慮殘值。
(2)7月企業(yè)收到外單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元,稅額26萬元,企業(yè)將226萬元的捐贈(zèng)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
(3)12月與銷售方簽訂商品銷售合同一份,不含稅金額210萬元,與金融機(jī)構(gòu)簽署貸款合同一份,貸款金額2000萬元,以上合同均未繳納印花稅。
(4)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)700萬元,管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)38萬元、委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用120萬元。
(5)計(jì)入成本費(fèi)用中的合理實(shí)發(fā)工資總額400萬元,撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬元,發(fā)生職工福利費(fèi)68萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)40萬元。
(6)營業(yè)外支出中包含違約金2萬、稅收滯納金2萬元。
(其他相關(guān)資料:該企業(yè)符合金融機(jī)構(gòu)貸款的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),買賣合同印花稅稅率為0.3‰、借款合同印花稅稅率為0.05‰,不考慮印花稅的滯納金;經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所建議,企業(yè)對(duì)6月份購進(jìn)機(jī)床選擇一次性扣除政策計(jì)算企業(yè)所得稅)
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。(2022年考題改編)
1.該企業(yè)12月份應(yīng)繳納印花稅( )元。
A、1630
B、815
C、315
D、630
正確答案:D
答案分析:對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納印花稅=210×0.3‰×10000=0.063×10000=630(元)。
2.下列各項(xiàng)納稅調(diào)整中,符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有( )。
A、稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元
B、廣告費(fèi)用支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元
C、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15.2萬元
D、委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除96萬元
正確答案:A,D
答案分析:選項(xiàng)A:稅收滯納金不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。選項(xiàng)B:廣告費(fèi)扣除限額=(4000+600-226)×15%=656.1(萬元),實(shí)際發(fā)生額700萬元,扣除限額<實(shí)際發(fā)生額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-656.1=43.9(萬元)。選項(xiàng)C:業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=(4000+600-226)×5‰=21.87(萬元),扣除限額2=38×60%=22.8(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=38-21.87=16.13(萬元)。選項(xiàng)D:委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=120×80%×100%=96(萬元)。
3.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額( )萬元。
A、28
B、42
C、20
D、12
正確答案:C
答案分析:(1)職工福利費(fèi)的扣除限額=400×14%=56(萬元)<實(shí)際發(fā)生額68萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=68-56=12(萬元)。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=400×2%=8(萬元)=實(shí)際發(fā)生額,無須納稅調(diào)整。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=400×8%=32(萬元)<實(shí)際發(fā)生額40萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-32=8(萬元)。(4)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12+8=20(萬元)。
4.該企業(yè)購置機(jī)床應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額( ?。┤f元。
A、-214.70
B、-191.67
C、-190.00
D、-216.59
正確答案:A
答案分析:會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊=(200+26)÷10÷12×6=11.3(萬元),稅法上允許扣除226萬元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=226-11.3=214.7(萬元)。
5.下列關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅征收管理的說法,符合規(guī)定的是( ?。?。
A、在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
B、企業(yè)在年度中間符合小型微利企業(yè)條件的,按截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
C、實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè),不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
D、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)可選擇按月預(yù)繳或者按年預(yù)繳稅額
正確答案:B
答案分析:選項(xiàng)A:小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策只適用于全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè),僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。選項(xiàng)C:符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。選項(xiàng)D:小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
6.該企業(yè)2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( ?。┤f元。
A、3.53
B、4.56
C、6.44
D、7.06
正確答案:B
答案分析:該企業(yè)2022年應(yīng)納稅所得額=370-0.063+2+43.9+16.13-96+20-214.70=141.267(萬元);該企業(yè)2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×12.5%×20%+(141.267-100)×25%×20%=4.56(萬元)。

劉老師
2023-08-20 17:36:15 4008人瀏覽
因?yàn)槿〉闷胀òl(fā)票,所以不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入機(jī)床成本中,因此計(jì)算折舊金額是含稅金額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)于購買方來講也屬于生產(chǎn)經(jīng)營支出,如果可以抵扣,那么從銷項(xiàng)稅中抵扣,此時(shí)不用計(jì)入成本中(不能重復(fù)扣除);如果不允許抵扣,那么計(jì)入資產(chǎn)成本中,計(jì)提折舊、攤銷等扣除。
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