委托研發(fā)費(fèi)用的80%
請問這里的委托研發(fā)費(fèi)用只有加計(jì)扣除時(shí)需要按80%計(jì)算嗎?如委托境內(nèi)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬，計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是100*80%=80萬，可以在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用總價(jià)是100+80=180萬還是80+80=160萬？還有委托境外的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是據(jù)實(shí)扣除的還是要乘以80%后的？
問題來源：
第一部分 企業(yè)所得稅
【考點(diǎn)16】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（6題）
一、減征與免征優(yōu)惠
優(yōu)惠項(xiàng)目 | 考試注意事項(xiàng) |
從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目（重要） | 花卉、茶及飲料作物、香料、內(nèi)陸海水養(yǎng)殖減半；其余免(含灌溉、農(nóng)機(jī)維修、獸醫(yī)(不含寵物美容)) 農(nóng)產(chǎn)品初加工免(不含外購茶葉分裝銷售、購買農(nóng)產(chǎn)品直接銷售) 委托受托從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目可享受優(yōu)惠 |
公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得（包括公路鐵路機(jī)場、水利電力農(nóng)村飲水安全工程，不包括承包、自建自用項(xiàng)目） | 自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半（重要） 注：減半本質(zhì)實(shí)為稅率減半，與優(yōu)惠稅率通常不重復(fù)享用 |
環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（如公共污水、垃圾處理；沼氣利用；海水淡化等） | |
節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目 |
優(yōu)惠項(xiàng)目 | 考試注意事項(xiàng) |
環(huán)保節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備 | 投資額10%抵免應(yīng)納稅額（可結(jié)轉(zhuǎn)5年） 購置該設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，補(bǔ)繳抵免稅款。同時(shí)受讓方按設(shè)備投資額10%抵免稅款，當(dāng)年不足抵得可結(jié)轉(zhuǎn)5年 |
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（重要） | 一個(gè)納稅年度內(nèi)，所得≤500部分免，超過部分減半（減半與優(yōu)惠稅率通常不重復(fù)享用） 從直接或間接持有100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受本優(yōu)惠 未單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、取得禁止或限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受本優(yōu)惠 |
內(nèi)地通過滬港通（深港通）投資香港聯(lián)交所股票 | 轉(zhuǎn)讓差價(jià)正常計(jì)稅 H股股息、紅利視同居民企業(yè)分紅處理，由投資企業(yè)自行申報(bào)納稅；非H股股息、紅利無免稅優(yōu)惠 |
文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè) | 自轉(zhuǎn)制注冊之日起，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅 |
鐵路債券利息收入 | 減半征收企業(yè)所得稅 |
生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè) | 2027年12月31日前免征企業(yè)所得稅 |
二、特殊身份優(yōu)惠
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)（范圍：含湖南土家、湖北恩施、吉林延邊、江西贛州）的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
自2019年1月1日至2027年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
自2020年1月1日至2024年12月31日，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。以上優(yōu)惠僅適用于在海南自貿(mào)港內(nèi)的總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)。同時(shí)，對設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資所得免稅。
在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率（或協(xié)定稅率）征收企業(yè)所得稅。
上述非居民企業(yè)取得的下列所得免征企業(yè)所得稅：
外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（調(diào)整）。
①小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)（含勞務(wù)派遣工）不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元（后兩項(xiàng)按全年季度平均值計(jì)算）三個(gè)條件的企業(yè)。
②適用稅率的確定（相當(dāng)于5%）：
優(yōu)惠時(shí)間 | 優(yōu)惠內(nèi)容 | |
應(yīng)納稅所得額 | 適用稅率 | |
2023-2027年 | 減按25% | 20% |
三、研發(fā)加計(jì)扣除（超重要）
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 | |
扣除比例 （調(diào)整） | 非限制性行業(yè)企業(yè) （2023年起） | 費(fèi)用化部分在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)100%扣除 資本化部分按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷 |
集成電路企業(yè) 工業(yè)母機(jī)企業(yè) （2023.1.1-2027.12.31） | 上述比例分別調(diào)整為120%、220% | |
扣除范圍（研發(fā)失敗也能扣） | 人員人工費(fèi)用（直接從事研發(fā)人員工資獎金+五險(xiǎn)一金+股權(quán)激勵支出+外聘人員勞務(wù)） 直接投入費(fèi)用（消耗的材料算，形成產(chǎn)品對外銷售的材料不算） 折舊費(fèi)用（儀器設(shè)備）、無形資產(chǎn)攤銷 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 其他與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用（不超過總額10%）：如圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、成果論證鑒定費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等 | |
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
委托研發(fā) | 委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)，按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用（受托方研發(fā)不得加計(jì)扣除），并計(jì)算加計(jì)扣除 境外機(jī)構(gòu)（個(gè)人不讓扣除）還應(yīng)不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/3（兩者孰?。?/span> |
不適用研發(fā)加計(jì)政策的活動 | 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級 公開成果的直接應(yīng)用 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動 對現(xiàn)存技術(shù)的重復(fù)或簡單改變 市場調(diào)查、效率調(diào)查、管理研究 常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù) 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究 |
不適用研發(fā)加計(jì)政策的行業(yè) | 煙草制造業(yè)（沒有酒） 房地產(chǎn)業(yè)（高毛利，不鼓勵） 批發(fā)和零售業(yè)（脫“虛”向?qū)崳?/span> 租賃業(yè) 商務(wù)服務(wù)業(yè)（不鼓勵市場調(diào)查、企業(yè)管理研究等社科類研究） 住宿和餐飲業(yè)（不鼓勵“享樂主義”） 娛樂業(yè)（不鼓勵“享樂主義”） 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè) |
四、加速折舊優(yōu)惠（重要）
政策 | 對象 | 具體規(guī)定 |
一次性稅前扣除 | 所有企業(yè) | 房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)以貨幣形式購進(jìn)或自行建造單位價(jià)值≤500萬元，可在投入使用的次月所屬年度一次性稅前扣除（至2027年12月31日）。 |
海南自貿(mào)港企業(yè) | 與↑政策類似，包含購進(jìn)及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（至2024年12月31日）。 | |
加速折舊 | ↑單位價(jià)值＞500萬元的情況 技術(shù)進(jìn)步更新快的固定資產(chǎn) 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)固定資產(chǎn) 全部制造業(yè)購進(jìn)和自行建造的固定資產(chǎn) | 方法： 縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限60%）； 加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） |
五、其他優(yōu)惠
政策 | 適用范圍 | 稅務(wù)處理 |
加計(jì)扣除 | 殘疾人員工資 | 加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的100%（但不增加工資三項(xiàng)限額計(jì)算基礎(chǔ)） |
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)、未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) | 投資滿2年的當(dāng)年抵減投資額70%的應(yīng)納稅所得額 | |
減計(jì)收入 | 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 | 取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額 |
提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù) | ||
對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 | ||
對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入 |
六、集軟產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠
企業(yè)（項(xiàng)目）及條件 | 政策(企業(yè)獲利，項(xiàng)目第一筆收入) | |
國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè) | 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 | |
國家鼓勵的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè) | “兩免三減半”，減半是按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 | |
集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | 國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | |
國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | “五免五減半”，減半是按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 | |
國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目 | 第一年至第十年免征企業(yè)所得稅 | |
歸納企業(yè)所得稅優(yōu)惠易考點(diǎn)
易考優(yōu)惠項(xiàng)目 | 要點(diǎn) | |
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目 | 花卉香料茶飲養(yǎng)殖減半征稅，其余免稅 | |
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 | 年度所得≤500萬元部分免稅，超過部分減半 | |
公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 合同能源管理項(xiàng)目 | 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“三免三減半” | |
研發(fā)加計(jì)扣除 | 費(fèi)用化加計(jì)扣除100%（120%），資本化按200%（220%）攤銷 | |
殘疾人員工資 | 加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的100%（但不增加工資三項(xiàng)限額計(jì)算基礎(chǔ)） | |
購置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 | 投資額10%抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn) | |
易考優(yōu)惠項(xiàng)目 | 要點(diǎn) |
加速折舊 | 縮短折舊年限；采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） |
設(shè)備器具單位價(jià)值≤500萬元一次性扣除 | |
非居民企業(yè)優(yōu)惠 | 特定情形10%（或協(xié)定稅率）；取得貸款利息免稅（外國政府→中國政府；國際金融組織優(yōu)惠貸款→中國政府或居民企業(yè)） |
創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技企業(yè)、中小高新技術(shù)企業(yè) | 滿2年的當(dāng)年投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額 |
綜合利用資源 | 減按90%計(jì)入收入總額 |
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徐老師
2024-10-29 15:24:29 2358人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
委托研發(fā)費(fèi)用的80%這一比例，確實(shí)是在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)使用的。對于您提到的例子，如果委托境內(nèi)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬，那么加計(jì)扣除的基礎(chǔ)是這100萬的80%，即80萬。因此，加計(jì)扣除額是80萬。所以，可以在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用總價(jià)是實(shí)際發(fā)生的100萬加上加計(jì)扣除的80萬，共計(jì)180萬。
至于委托境外的研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是據(jù)實(shí)扣除的，但加計(jì)扣除的部分仍然需要按照80%的比例來計(jì)算，并且加計(jì)扣除的額度還不能超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/3。所以，委托境外的研發(fā)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)，其總額是實(shí)際費(fèi)用加上按規(guī)定計(jì)算的加計(jì)扣除部分。
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