留抵退稅轉(zhuǎn)出后如何影響城建稅計稅依據(jù)
不是只有在增值稅轉(zhuǎn)出時才會影響計提城建稅的基數(shù)問題嗎，題目中8月份轉(zhuǎn)出，也就是說8月份就影響了基數(shù)啊，為什么解題思路中又說自收到稅款之日起，應(yīng)在下一個納稅申報期扣除呢，完全搞不懂
問題來源：
2023年真題·綜合題
利潤表（摘要）
項目 | 第1～3季度累計數(shù) |
一、營業(yè)總收入 | 52700000.00 |
其中：營業(yè)收入 | 52700000.00 |
二、營業(yè)總成本 | 43200000.00 |
其中：營業(yè)成本 | 33800000.00 |
稅金及附加 | 320000.00 |
銷售費用 | 2560000.00 |
管理費用（除研發(fā)費用外） | 2590000.00 |
研發(fā)費用 | 3560000.00 |
財務(wù)費用 | 370000.00 |
加：其他收益 | 179000.00 |
投資收益 | 102000.00 |
資產(chǎn)處置收益 | 28800.00 |
三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） | 9809800.00 |
加：營業(yè)外收入 | 211200.00 |
四、利潤總額（虧損以“-”號填列） | 10021000.00 |
審核該公司截止到2023年第三季度會計核算及其他相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)如下事項：
1.響應(yīng)當?shù)卣龠M消費的號召，對個人在直營門市部購買家用電器，允許使用政府發(fā)放的“家電消費券”，個人購買家電時，以“家電消費券”抵付部分家電款，按抵付后的實收金額向購買人開具發(fā)票，并以實際收取的款項計算銷售額計入“主營業(yè)務(wù)收入”，計算繳納稅費。
按當?shù)卣畠陡断M券的安排，于9月15日將收取的“家電消費券”全部向當?shù)乜h財政部門兌付，共收取179000元，公司作為收到財政補助處理，會計處理為：
借：銀行存款 179000
?貸：其他收益 179000
2.7月18日，購置一臺測試儀器專門用于新產(chǎn)品研發(fā)，購置儀器的增值稅專用發(fā)票注明金額1200000元、稅額156000元，會計處理為：
（1）7月份購置時
借：固定資產(chǎn) 1200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
156000
貸：銀行存款 1356000
（2）8月、9月分別計提折舊（兩個月合計40000元）
借：研發(fā)支出——費用化支出 20000
貸：累計折舊 20000
3.7月28日，從投資的子公司取得2022年度分紅款102000元，該子公司為有限責任公司，會計上采取成本法核算，會計處理為：
借：銀行存款 102000
貸：投資收益 102000
4.8月25日，當月申請的增量留抵退稅經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，于9月取得退稅款600000元，會計處理為：
（1）申請留抵退稅，稅務(wù)機關(guān)核準時
借：主營業(yè)務(wù)成本 600000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
600000
（2）取得退稅款時
借：銀行存款 600000
貸：其他應(yīng)付款 600000
5.9月20日，將一臺生產(chǎn)設(shè)備出售，收到價款92700元，因購買方為個人，未開具發(fā)票。該設(shè)備于2018年5月購進并投入使用；購進時取得增值稅專用發(fā)票注明金額178800元、稅額28608元，進項稅額已于投入使用當月申報抵扣；截止到2023年9月累計已提折舊116700元。
會計處理為：
（1）設(shè)備出售
借：銀行存款 92700
累計折舊 116700
貸：固定資產(chǎn) 178800
應(yīng)交稅費——簡易計稅 1800
固定資產(chǎn)清理 28800
（2）結(jié)轉(zhuǎn)收益
借：固定資產(chǎn)清理 28800
貸：資產(chǎn)處置損益 28800
6.9月30日，出售研發(fā)新產(chǎn)品過程中形成的下腳料和殘次品，收到款項211200元，未開具發(fā)票，會計處理為：
借：銀行存款 211200
貸：營業(yè)外收入 211200
7.根據(jù)公司核算明細賬記錄并經(jīng)核實：
（1）截止到第三季度共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費300000元，分別計入“管理費用”或“銷售費用”。
（2）會計核算“研發(fā)支出”3560000元，均屬于符合規(guī)定研發(fā)新產(chǎn)品的費用化支出，且其他相關(guān)費用未超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，公司選擇在第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時加計扣除。
（3）2023年9月份會計核算“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”金額為170000元，“應(yīng)交稅費——簡易計稅”金額為1800元，未超過退還的增量留抵稅額，9月份未計提城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
其他相關(guān)資料：假設(shè)其他事項公司核算均準確，且與繳納各稅費無關(guān)，公司按年結(jié)轉(zhuǎn)利潤。
要求：
（1）對上述審核發(fā)現(xiàn)第1至6項的會計處理，逐筆分析處理是否準確？是否影響應(yīng)納增值稅額？對影響增值稅額的，請列式計算影響的增值稅額；對于會計處理錯誤的，請以“綜合賬務(wù)調(diào)整法”作出當期調(diào)賬分錄。
（2）公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超支，是否應(yīng)在第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時填報？審核補繳的增值稅是否應(yīng)同時補繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加？
（3）若公司對新購置的測試儀器選擇最優(yōu)惠的加速折舊優(yōu)惠政策，請結(jié)合上述會計資料，據(jù)實填報2023年度該公司第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表（摘要）。
【答案與解析】
（1）事項1會計處理不準確，影響應(yīng)納增值稅額。
納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。
事項1應(yīng)確認增值稅銷項稅額=179000/（1+13%）×13%=20592.92（元）。
調(diào)整分錄為：
借：其他收益 179000
?貸：主營業(yè)務(wù)收入 158407.08
???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
20592.92
事項2會計處理準確，不影響應(yīng)納增值稅額。
事項3會計處理準確，不影響應(yīng)納增值稅額。
事項4會計處理不準確，不影響應(yīng)納增值稅額。
調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 600000
?貸：主營業(yè)務(wù)成本 600000
借：其他應(yīng)付款 600000
?貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 600000
事項5會計處理不準確，影響應(yīng)納增值稅額。
該設(shè)備購進時進項稅額已申報抵扣，納稅人轉(zhuǎn)讓自己使用過的、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，不能采用簡易計稅方法計算增值稅，而應(yīng)采用一般計稅方法計算增值稅，應(yīng)確認的銷項稅額=92700/（1+13%）×13%=10664.60（元）。
調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)處置損益 8864.60
??應(yīng)交稅費——簡易計稅 1800
?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
10664.60
事項6會計處理不準確，影響應(yīng)納增值稅額。
出售下腳料和殘次品，應(yīng)確認的增值稅銷項稅額=211200÷（1+13%）×13%=24297.35（元）。
調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外收入 211200
?貸：其他業(yè)務(wù)收入 186902.65
???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
24297.35
事項1～6，合計應(yīng)補繳的增值稅=20592.92+10664.60+24297.35-1800=53754.87（元）。
【解題思路】考題?？己?/span>銷售“邊角料、下腳料、殘次品”。題干通常是銷售上述貨物，未確認增值稅銷項稅額。
從三個方面進行解答：
①確認增值稅銷項稅額，按照題干中營業(yè)外收入或其他業(yè)務(wù)收入作為含稅金額，換算為不含稅金額計算銷項稅額。
②收入金額調(diào)減。確認銷項稅額后，計入企業(yè)所得稅收入金額需要換算為不含稅金額，需要調(diào)減收入額。
③作出會計調(diào)賬分錄。
（2）公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超支，不應(yīng)在第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時填報。
審核補繳的增值稅，不用同時補繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
【解題思路】納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。當月應(yīng)繳納和補繳的增值稅=170000+53754.87=223754.87（元），小于留抵退稅額，所以無須補交。
（3）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）
行次 | 預(yù)繳稅款計算 | 本年累計 |
1 | 營業(yè)收入 | 53045309.73 |
2 | 營業(yè)成本 | 33200000 |
18 | 利潤總額 | 10567245.13 |
19 | 加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額 | |
20 | 減：不征稅收入 | |
21 | 減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020） | 1160000 |
22 | 減：免稅收入、減計收入、加計扣除（22.1+22.2+…） | 4635097.35 |
22.1 | 一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅 | 102000 |
22.2 | 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除 | 4533097.35 |
23 | 減：所得減免（23.1+23.2+……） | |
23.1 | （填寫優(yōu)惠事項名稱） | |
23.2 | （填寫優(yōu)惠事項名稱） | |
24 | 減：彌補以前年度虧損 | |
25 | 實際利潤額\ 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額 | 4772147.78 |
26 | 稅率（25%） | 25% |
27 | 應(yīng)納所得稅額（25×26） | 1193036.95 |
28 | 減：減免所得稅額（28.1+28.2+…） | 477214.78 |
28.1 | 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 | 477214.78 |
28.2 | （填寫優(yōu)惠事項名稱） | |
29 | 減：抵免所得稅額 | |
29.1 | 其中：本年允許抵免專用設(shè)備投資額（填寫專用設(shè)備投資類型） | |
30 | 減：本年累計已繳納所得稅額 | |
31 | 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 | |
32 | 本期應(yīng)補（退）所得稅額\稅務(wù)機關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額 |
正確的利潤總額=10021000-20592.92+600000-8864.60-211200+186902.65=10567245.13（元）
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除=（3560000-186902.65+1160000）×100%=4533097.35（元）
高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率優(yōu)惠體現(xiàn)在28欄“減免所得稅額”中，以4772147.78×（25%-15%）=477214.78（元）體現(xiàn)減免的10%的所得稅。
總結(jié)
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孫老師
2025-08-31 19:45:34 142人瀏覽
尊敬的學員您好：
對于計算出的期末留抵稅額，不需要作為城建稅的計稅依據(jù)，而是在計稅依據(jù)中進行剔除。留抵退稅，退的是企業(yè)沒有抵扣完的進項稅額。國家為了減少納稅人資金的占用，對于符合規(guī)定條件的，稅務(wù)機關(guān)會把留抵的增值稅退給納稅人。這些進項稅，假設(shè)沒有享受退稅，在以后的日子里，也會在銷項稅額中慢慢抵扣掉，成為城建稅計稅依據(jù)的減項；既然享受退稅了，以后不會再作為進項稅抵扣，那么享受退稅時，就要作為城建稅計稅依據(jù)的減項。
【舉例說明】某市甲公司2024年7月產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當期取得進項稅額10萬元，上月賬面期末留抵稅額40萬元，假設(shè)不符合退還留抵稅額的相關(guān)規(guī)定。該公司在8月15日之前（8月申報期）應(yīng)申報繳納7月份的增值稅=80-10-40=30（萬元）。同時應(yīng)申報繳納7月份的城市維護建設(shè)稅=30×7%=2.1（萬元）。如果上月的留抵稅額40萬元適用退還增值稅留抵稅額的政策，已在7月申報期申請退還，7月20日收到退稅款，則8月申報期應(yīng)申報繳納7月份的增值稅稅額=80-10=70（萬元）（已申請退還的留抵稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出，不能再抵扣），該公司還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護稅。根據(jù)“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”“納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除”的政策規(guī)定，所以8月申報期應(yīng)申報繳納7月份的城建稅=（70-40）×7%=2.1（萬元）。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~有幫助(5)
答案有問題？
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