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最后4套題中試題《二》的綜合題第二題,計(jì)算捐贈(zèng)限額

最后4套題中試題《二》的綜合題第二題,計(jì)算捐贈(zèng)限額時(shí)不是應(yīng)該加上視同銷(xiāo)售收入的400萬(wàn)元嗎?

稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法會(huì)計(jì)與稅法一般性差異 2023-11-07 16:12:02

問(wèn)題來(lái)源:

某市高新技術(shù)企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)年企業(yè)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9500萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2300萬(wàn)元。其中,部分業(yè)務(wù)如下:
(1)2022年12月,該企業(yè)通過(guò)當(dāng)?shù)卣畬}(cāng)庫(kù)中一批自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)給東北地區(qū)一家養(yǎng)老院,產(chǎn)品成本為220萬(wàn)元,捐贈(zèng)時(shí)產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。取得當(dāng)?shù)卣_(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出        2720000
 貸:庫(kù)存商品         2200000
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
                520000
(2)該企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。國(guó)家為了支持該節(jié)能產(chǎn)品的推廣使用,通過(guò)統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)和中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。本企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè),需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將節(jié)能產(chǎn)品銷(xiāo)售給客戶,并按照節(jié)能產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量、供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2022年度,本企業(yè)因銷(xiāo)售節(jié)能產(chǎn)品獲得財(cái)政資金200萬(wàn)元。
(3)本企業(yè)銷(xiāo)售自主開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品,可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。2022年8月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅額為10萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)收款        100000
 貸:其他收益         100000
(4)2022年本企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資860萬(wàn)元。本企業(yè)共有職工200名,2022年10月,本企業(yè)決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的不含稅售價(jià)為1.4萬(wàn)元,成本為1萬(wàn)元。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。
賬務(wù)處理如下:
借:生產(chǎn)成本         2689400
  管理費(fèi)用         474600
 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
                3164000
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
               3164000
 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       2800000
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
                364000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       2000000
 貸:庫(kù)存商品         2000000
(5)2022年9月1日從其他企業(yè)取得短期借款3000萬(wàn)元,年利率7%(銀行同期同類(lèi)貸款利率5%),期限6個(gè)月。合同約定按月支付利息。
每月利息支出=3000×7%÷12=17.5(萬(wàn)元)
2022年合計(jì)利息支出=17.5×4=70(萬(wàn)元)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用         700000
 貸:應(yīng)付利息         700000
(6)2020年投資于位于A市的乙公司,初始投資成本2000萬(wàn)元,占股權(quán)比例為30%,采用權(quán)益法核算。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,該企業(yè)2022年12月31日按其持股比例確認(rèn)投資收益金額為300萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
 貸:投資收益         3000000
(7)向國(guó)內(nèi)丙公司轉(zhuǎn)讓符合企業(yè)所得稅減免稅條件的技術(shù)所有權(quán)。該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓共獲得收入1500萬(wàn)元,其中包括銷(xiāo)售儀器、設(shè)備等非技術(shù)性收入400萬(wàn)元;所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(該項(xiàng)技術(shù))凈值280萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
(1)作出業(yè)務(wù)(1)的稅會(huì)差異調(diào)整。
增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×13%=52(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元,視同銷(xiāo)售成本220萬(wàn)元,納稅調(diào)增180萬(wàn)元。
企業(yè)所得稅稅前列支捐贈(zèng)支出為452萬(wàn)元(400+52),會(huì)計(jì)上列支的捐贈(zèng)支出為272萬(wàn)元,納稅調(diào)減180萬(wàn)元。
公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=2300×12%=276(萬(wàn)元),當(dāng)年納稅調(diào)增=452-276=176(萬(wàn)元)。
(2)說(shuō)明業(yè)務(wù)(2)收到該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金的增值稅和企業(yè)所得稅處理。
該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金按規(guī)定繳納增值稅。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200÷(1+13%)×13%=23.01(萬(wàn)元)
該筆財(cái)政補(bǔ)貼資金不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入,應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入176.99萬(wàn)元(200-23.01)。
無(wú)稅會(huì)差異,不需要納稅調(diào)整。
(3)寫(xiě)出業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款可以作為不征稅收入的條件,如果該企業(yè)滿足不征稅收入條件,作出稅會(huì)差異調(diào)整。
符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款,由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
如果該企業(yè)滿足不征稅收入條件,納稅調(diào)減10萬(wàn)元。
(4)確認(rèn)業(yè)務(wù)(4)可以稅前扣除的職工福利費(fèi),并進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整。
計(jì)入福利費(fèi)金額=1.4×200×(1+13%)=316.4(萬(wàn)元)
職工福利費(fèi)扣除限額=860×14%=120.4(萬(wàn)元)
納稅調(diào)增=316.4-120.4=196(萬(wàn)元)。
(5)確認(rèn)業(yè)務(wù)(5)可以稅前扣除的利息支出,并進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整。
2022年可以稅前扣除的利息支出=3000×5%×4÷12=50(萬(wàn)元)
當(dāng)期納稅調(diào)增20(70-50)萬(wàn)元。
(6)作出業(yè)務(wù)(6)該筆股權(quán)持有期間的稅會(huì)差異調(diào)整。
會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元,稅法不需要確認(rèn)收入,納稅調(diào)減300萬(wàn)元。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1500-400-280-50=770(萬(wàn)元)
770-500=270(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=270×50%×25%=33.75(萬(wàn)元)。
(8)如果業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款滿足不征稅收入條件,計(jì)算企業(yè)2022年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。
2022年應(yīng)納稅額=(2300+176-10+196+20-300-770)×15%+33.75=275.55(萬(wàn)元)。
查看完整問(wèn)題

周老師

2023-11-07 20:08:04 1642人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:


不是的,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)(大于零的數(shù)額)。


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