內(nèi)部交易折舊從當月還是下月開始調(diào)整
為什么調(diào)整后凈利潤中內(nèi)部交易作為固定資產(chǎn),不記提折舊?因為是2023.6月交易作為固定資產(chǎn),7月開始提折舊嗎?如果題目問的是2023年投資收益,就要提該部分折舊了吧
問題來源:
【破題思路】
[1]取得投資日,被投資單位乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=13000+5000=18000(萬元)。
[2]甲公司實際支付的購買價款(含相關(guān)稅費)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為應(yīng)收股利。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為4800萬元(5000+200-400),大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4500萬元(18000×25%),初始投資成本中包括內(nèi)含商譽300萬元(4800-4500),因此無須對初始投資成本進行調(diào)整。
[3]丙公司增資前,甲公司持有乙公司的股數(shù)=2000×25%=500(萬股)。丙公司增資后,導(dǎo)致甲公司對乙公司的持股比例下降為22.73%[500/(2000+200)]。
[4]計算2×22年投資收益時應(yīng)當考慮取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致對被投資單位賬面凈利潤的影響。乙公司2×22年7月至12月調(diào)整后的凈利潤=500-5000/25×6/12=400(萬元)。甲公司應(yīng)當調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”并確認投資收益100萬元(400×25%)。由于被動稀釋后仍采用權(quán)益法核算,甲公司應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并將其計入資本公積,其金額=被投資方所有者權(quán)益增加額×增資后剩余持股比例-增資前長期股權(quán)投資賬面價值÷原持股比例×(原持股比例-增資后剩余持股比例)=2200×22.73%-(4800+100)÷25%×(25%-22.73%)=55.14(萬元)。
[5]計算2×23年投資收益時應(yīng)當考慮抵銷因乙公司向甲公司銷售打印機而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
[6]乙公司因非投資性房地產(chǎn)(存貨)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值,產(chǎn)生其他綜合收益500萬元。甲公司應(yīng)當按權(quán)益法調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”并確認其他綜合收益113.65萬元(500×22.73%)。
[7]由于資料(3)中的內(nèi)部交易于2×23年6月發(fā)生,且甲公司取得打印機后作為固定資產(chǎn)核算,固定資產(chǎn)于2×23年7月才開始計提折舊,因此該內(nèi)部交易的利潤均未實現(xiàn)。乙公司2×23年1月至6月調(diào)整后的凈利潤=600-5000/25×6/12-(5-3)×5=490(萬元)。甲公司應(yīng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”并確認投資收益111.38萬元(490×22.73%)。
【考點提煉】
(1)長期股權(quán)投資權(quán)益法。
情形 |
會計處理 |
初始計量 |
借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:銀行存款等 入賬價值=孰高(初始投資成本①,投資日應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額②) 正商譽:①>②內(nèi)含商譽 負商譽:①<②營業(yè)外收入 |
后續(xù)計量 |
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸:投資收益 或相反分錄 借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸:其他綜合收益 或相反分錄 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸:資本公積——其他資本公積 或相反分錄 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 |
減值 |
借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準備 |
常考資產(chǎn) |
影響損益 |
計算方式 |
存貨 |
出售計入營業(yè)成本 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)×出售比例×(1-稅率) |
固定資產(chǎn) |
折舊計入損益 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)/剩余折舊年限×當年折舊月數(shù)/12×(1-稅率) |
無形資產(chǎn) |
攤銷計入損益 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)/剩余攤銷年限×當年攤銷月數(shù)/12×(1-稅率) |
(3)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(個別財務(wù)報表)。
??假Y產(chǎn) |
期間 |
計算方式 |
存貨 |
當期 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(售價-賬面價值)×(1-出售比例)×(1-稅率) |
以后期間 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤+(售價-賬面價值)×當期出售比例×(1-稅率) |
|
固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) |
當期 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-[(售價-賬面價值)-(售價-賬面價值)/剩余折舊(攤銷)年限×當年折舊(攤銷)月數(shù)/12]×(1-稅率) |
以后期間 |
調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤+[(售價-賬面價值)/剩余折舊(攤銷)年限×當年折舊(攤銷)月數(shù)/12]×(1-稅率) |
(4)被動稀釋導(dǎo)致投資方持股比例下降但仍采用權(quán)益法核算。
應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積的金額=被投資方所有者權(quán)益增加額×增資后剩余持股比例-增資前長期股權(quán)投資÷原持股比例×(原持股比例-增資后剩余持股比例)。

王老師
2024-07-21 15:55:42 903人瀏覽
您理解得很對。內(nèi)部交易中的固定資產(chǎn)在交易當月不計提折舊,是因為固定資產(chǎn)是從購入后的次月開始計提折舊的。所以,如果固定資產(chǎn)是在2023年6月購入的,那么折舊會從7月開始計提。如果題目問的是整個2023年的投資收益,那么在下半年計算投資收益時,確實需要考慮該部分固定資產(chǎn)折舊的影響,從而抵銷相應(yīng)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
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