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會計政策變更追溯調(diào)整與所得稅費用關(guān)系解析

張敬富老師的教案中說：會計政策變更的追溯調(diào)整不影響當期所得稅費用，后面又說可能會形成暫時性差異，確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或者負債后要調(diào)整利潤表中的所得稅費用，這個不就等同影響了當期所得稅費用了嗎？如何理解這2個所得稅費用的區(qū)別？？？

會計政策變更追溯調(diào)整法的會計處理 2020-06-06 22:21:48

問題來源：

3.追溯調(diào)整法的步驟（4個步驟）

（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；

（2）編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄（追溯調(diào)賬）；

（3）調(diào)整列報前期財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額（追溯調(diào)表）；

（4）附注說明。

4.會計政策變更累積影響數(shù)的含義

（1）會計政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額（新政策）與現(xiàn)有金額（舊政策）之間的差額。

所有者權(quán)益變動表（簡表）

2×18年度

項目	本年金額		上年金額
……	盈余公積	未分配利潤	盈余公積	未分配利潤
一、上年年末余額
加：會計政策變更			×××	×××
前期差錯更正
二、本年年初余額
……

（2）會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：

①在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額；（新政策）

②在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。

【特別提示】

上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利潤或股利。

5.會計政策變更累積影響數(shù)的計算步驟（5個步驟）

第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

【特別提示】

對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。

6.會計政策變更涉及損益類項目追溯調(diào)整的事項有關(guān)所得稅費用的會計處理

①應(yīng)交

所得稅

一般并不影響稅法征收應(yīng)交所得稅的口徑，對會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅和當期所得稅費用的變動，即不涉及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整

②遞延

所得稅

是否要進行遞延所得稅費用的會計處理，主要與會計政策變更是否會形成暫時性差異有關(guān)。

如果會計政策變更引起資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費用