當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整與所得稅費(fèi)用關(guān)系解析

張敬富老師的教案中說：會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，后面又說可能會(huì)形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債后要調(diào)整利潤表中的所得稅費(fèi)用，這個(gè)不就等同影響了當(dāng)期所得稅費(fèi)用了嗎？如何理解這2個(gè)所得稅費(fèi)用的區(qū)別？？？

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理 2020-06-06 22:21:48

問題來源：

3.追溯調(diào)整法的步驟（4個(gè)步驟）

（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（追溯調(diào)賬）；

（3）調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額（追溯調(diào)表）；

（4）附注說明。

4.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的含義

（1）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額（新政策）與現(xiàn)有金額（舊政策）之間的差額。

所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）

2×18年度

項(xiàng)目	本年金額		上年金額
……	盈余公積	未分配利潤	盈余公積	未分配利潤
一、上年年末余額
加：會(huì)計(jì)政策變更			×××	×××
前期差錯(cuò)更正
二、本年年初余額
……

（2）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：

①在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；（新政策）

②在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。

【特別提示】

上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。

5.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（5個(gè)步驟）

第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

【特別提示】

對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

6.會(huì)計(jì)政策變更涉及損益類項(xiàng)目追溯調(diào)整的事項(xiàng)有關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

①應(yīng)交

所得稅

一般并不影響稅法征收應(yīng)交所得稅的口徑，對會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用的變動(dòng)，即不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整

②遞延

所得稅

是否要進(jìn)行遞延所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，主要與會(huì)計(jì)政策變更是否會(huì)形成暫時(shí)性差異有關(guān)。

如果會(huì)計(jì)政策變更引起資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費(fèi)用