二、其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）其他綜合收益的含義及分類

（二）其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理

1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：其他綜合收益

或反向

（2）初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷。

借：其他權(quán)益工具投資

　貸：其他綜合收益

或反向

（3）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向

2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資的公允價(jià)值變動(dòng)。

借：其他債權(quán)投資

　貸：其他綜合收益

或反向

（2）按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

借：債權(quán)投資

　貸：其他債權(quán)投資

　　　其他綜合收益

（3）按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或反向

 特別提示

待該項(xiàng)長期股權(quán)投資處置時(shí)，因權(quán)益法計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（4）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　其他綜合收益（差額）

②企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

　　　其他綜合收益（差額）

③處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務(wù)成本

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。