【真題·2019年綜合題回憶版】甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。第三，甲公司原取得對(duì)乙公司30%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料，判斷甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由；如果會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

（1）因國(guó)家對(duì)A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為15萬元/件。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1 120件，收到政府給予的補(bǔ)助13 600萬元。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國(guó)家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入20×8年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　23 520

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　23 520

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　16 800

【答案】

（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

更正分錄：

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600[（13 600-11 200）×25%]

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

（2）20×8年度，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)共發(fā)生支出800萬元，其中，費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動(dòng)所形成的無形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)75%稅前扣除；對(duì)于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對(duì)于上述交易或事項(xiàng)。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　—資本化支出　　　　　　　　　　　　 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 93.75

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 93.75

【答案】

（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 93.75

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 93.75

（3）20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價(jià)值為3 200萬元，其中投資成本2 600萬元，損益調(diào)整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場(chǎng)獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4 000萬元的價(jià)格出售對(duì)乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預(yù)計(jì)將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售。

20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

【答案】

（3）事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，同時(shí)該資產(chǎn)計(jì)劃出售，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

更正分錄：

借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180[（1 600-1 000）×30%]

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 180

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15（60×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　90

假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 135

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 150（600×25%）

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 3 560

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 2 600

　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 900

　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

（4）20×8年度，甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價(jià)款1 000萬元。在銷售B產(chǎn)品時(shí)，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐?span>B產(chǎn)品故障，甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價(jià)出售，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價(jià)為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求。

假定稅法對(duì)上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】

（4）事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。本題維修服務(wù)，屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。

更正分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　98.04[1 000/（920+100）×100）]

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 98.04

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80