【案例3/教材例題2-7】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%，2021年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為∶購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元。上月月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款113萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【分析】

（1）出口退（免）稅的退稅率

①五檔：13%、10%、9%、6%、零稅率；

②貨物退稅率≤征稅率；服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)退稅率＝征稅率；

③退稅率低于適用稅率的，計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本；

④適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，否則從低適用退稅率。

（2）退稅率<征稅率的處理→修正當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

①當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=FOB×稅差

②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

【答案】

（1）當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200×（13%-10%）=6（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×13%-（26-6）-3=13-20-3=-10（萬(wàn)元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×10%=20（萬(wàn)元）

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額（實(shí)際到手）=10（萬(wàn)元）

（5）當(dāng)期免抵稅額=20-10=10（萬(wàn)元）。