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老師解釋為何計(jì)算結(jié)果是165萬(wàn)元 或 為何借款利息扣除后結(jié)果是165萬(wàn)元 或 如何理解315-1500*2*5%=165萬(wàn)元的計(jì)算過(guò)程

不征稅收入和免稅收入企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-08-20 18:00:38

問(wèn)題來(lái)源:

(本小題16分)
某化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè),2022年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入3900萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入720萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3900萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)成本1380萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出630萬(wàn)元,稅金及附加210.5萬(wàn)元,銷售費(fèi)用600萬(wàn)元,管理費(fèi)用390萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用315萬(wàn)元;取得投資收益846萬(wàn)元,其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入300萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:
(1)2022年年初簽訂一份借款合同,約定年末合同到期時(shí)一次性收取利息。截至2022年12月31日,仍未收到合同約定的利息收入120萬(wàn)元,企業(yè)未作賬務(wù)處理。
(2)將購(gòu)進(jìn)的一筆1年期國(guó)債售出。售出時(shí)持有該國(guó)債292天,該筆國(guó)債的面值1500萬(wàn)元,年利率5%,利息到期一次支付。該企業(yè)已將國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得71萬(wàn)元計(jì)入投資收益。
(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得股權(quán)對(duì)價(jià)715.5萬(wàn)元,取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)79.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為795萬(wàn)元。該子公司的留存收益為150萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
(4)撤回對(duì)某非上市公司的股權(quán)投資取得255萬(wàn)元,其中含原投資成本150萬(wàn)元,另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分45萬(wàn)元。
(5)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)支出440萬(wàn)元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)195萬(wàn)元。
(6)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元,其中60萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。
(7)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放合理職工工資900萬(wàn)元,發(fā)生職工福利費(fèi)134.1萬(wàn)元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元,發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出70萬(wàn)元。
(8)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)(非金融企業(yè))借款4500萬(wàn)元,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息315萬(wàn)元。該企業(yè)的權(quán)益性投資金額為1500萬(wàn)元。該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
(9)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán),轉(zhuǎn)讓收入為3600萬(wàn)元,與之相關(guān)的成本和稅費(fèi)900萬(wàn)元,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。
(10)購(gòu)買一臺(tái)環(huán)保設(shè)備用于污水治理,取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額540萬(wàn)元,該設(shè)備符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。市級(jí)財(cái)政部門因此給予該企業(yè)20萬(wàn)元環(huán)保配套資金,該資金符合不征稅收入條件。
(其他相關(guān)資料:除非特別說(shuō)明,各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。(1分)
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
國(guó)債利息收入(包括持有期間尚未兌付的利息)免稅,應(yīng)予調(diào)減。
調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=1500×(5%÷365)×292=60(萬(wàn)元)。(1分)
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(795-540)×(79.5÷795)=25.5(萬(wàn)元),股權(quán)支付的部分不確認(rèn)所得,不征收企業(yè)所得稅。(1分)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(795-540)-25.5=229.5(萬(wàn)元)。(1分)
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,確認(rèn)為股息、紅利所得,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=45(萬(wàn)元)。(1分)
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)=7500+3900=11400(萬(wàn)元)。(0.5分)
廣告費(fèi)稅前扣除限額=11400×15%=1710(萬(wàn)元),當(dāng)年發(fā)生的440萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除,并可扣除以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)195萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額195萬(wàn)元。(1分)
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=11400×5‰=57(萬(wàn)元)>稅前扣除限額2=(90-60)×60%=18(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-18=72(萬(wàn)元)。(1分)
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
①職工福利費(fèi)稅前扣除限額=900×14%=126(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額134.1(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=134.1-126=8.1(萬(wàn)元)。(0.5分)
②工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=900×2%=18(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額15萬(wàn)元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除。(0.5分)
③職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=900×8%=72(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額70萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。(0.5分)
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8.1(萬(wàn)元)。(0.5分)
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
借款利息稅前扣除限額=1500×2×5%=150(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額315萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=315-150=165(萬(wàn)元)。(1分)
(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=3600-900=2700(萬(wàn)元),(1分)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(2700-500)×50%=1600(萬(wàn)元)。(1分)
(10)回答業(yè)務(wù)(10)財(cái)政環(huán)保配套資金作為企業(yè)不征稅收入應(yīng)滿足的條件。
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,作為不征稅收入應(yīng)滿足的條件:①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(0.5分)②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(0.5分)③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。(0.5分)
(11)計(jì)算該企業(yè)2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
應(yīng)納稅所得額=7500+3900+720-3900-1380-630-210.5-600-390-315+846+120-60-229.5-45-195+72+8.1+165-1600-300-20=3456.1(萬(wàn)元)(1分)
應(yīng)納所得稅稅額=3456.1×25%-540×10%=810.03(萬(wàn)元)。(1分)
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常老師

2023-08-21 11:54:20 3115人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款,要受到債資比的限制,也就是在不超過(guò)企業(yè)權(quán)益性投資的2倍或5倍(金融企業(yè)是5倍,非金融企業(yè)是2倍)的部分,才可以扣除,如果借款的金融超過(guò)了債資比的限制,就要用權(quán)益性投資的2倍或5倍作為借款的本金,然后乘以金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和借款的期限,計(jì)算出可扣除的借款利息,超過(guò)限額的部分不能扣除。

本題明確是非金融企業(yè),所以本金不得超過(guò)企業(yè)權(quán)益性投資的2倍,因此計(jì)算限額的基數(shù)為1500×2,再乘以金融機(jī)構(gòu)的貸款利率5%,計(jì)算出扣除限額為150(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額315萬(wàn)元,稅法上只允許扣除150萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上扣除多了,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=315-150=165(萬(wàn)元)。

您理解一下~

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