問題來源：
69-6.同《好題大通關(guān)》P149(六）
位于市區(qū)的某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2024年2月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價稅合計(jì)848萬元，通過稅控系統(tǒng)實(shí)際開票價款為390萬元。
（2）將一家經(jīng)營不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負(fù)債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對價100萬元。
（3）向居民張某租入一家門面房用于餐廳經(jīng)營，合同約定每月租金為3萬元，租期為12個月，簽約后已在本月一次性支付全額租金。
（4）當(dāng)月向消費(fèi)者發(fā)行餐飲儲值卡3000張，取得貨幣資金300萬元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲值卡購買了該餐飲企業(yè)委托外部工廠生產(chǎn)的點(diǎn)心禮盒，確認(rèn)不含稅收入100萬元。
（5）將其擁有的某上市公司限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，相關(guān)收入和成本情況如下：
股數(shù) | 初始投資成本（元/股） | IPO發(fā)行價（元/股） | 售價（元/股） |
500000 | 1.20 | 6.82 | 10.00 |
（6）轉(zhuǎn)讓其擁有的一個餐飲品牌的連鎖經(jīng)營權(quán)，取得不含稅收入300萬元。
（7）當(dāng)月申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40萬元，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批食品，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元；外購用于企業(yè)周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元。
（其他相關(guān)資料：租賃合同的印花稅稅率為0. 1%）
要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。
（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說明理由。
（3）判斷業(yè)務(wù)（3）張某個人出租房屋是否可以享受增值稅免稅待遇，并說明理由。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）的銷項(xiàng)稅額。
（8）計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
（10）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。（2020年考題改編）
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=848÷（1+6%）×6%=48（萬元）。
（2）業(yè)務(wù)（2）不需要繳納增值稅。
理由：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
（3）可以享受增值稅免稅待遇。
理由：其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，免征增值稅。
（4）業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅=3×12×1‰×10000=360（元）。
（5）接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。
業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬元）。
（6）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價的，以實(shí)際成本價為買入價計(jì)算繳納增值稅。（買入價為IPO發(fā)行價與實(shí)際成本價的“孰高”價）
業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅額=（10-6.82）×500000÷（1+6%）×6%=90000（元）=9（萬元）。
（7）連鎖經(jīng)營權(quán)屬于“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，適用6%的稅率。
業(yè)務(wù)（6）銷項(xiàng)稅額=300×6%=18（萬元）。
（8）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3=37（萬元）。
（9）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=48+13+9+18=88（萬元）。
增值稅應(yīng)納稅額=88-37=51（萬元）。
（10）應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=51×（7%+3%+2%）=6.12（萬元）。
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喬老師
2024-08-15 14:17:51 505人瀏覽
增值稅：（1）貨物，無償贈送，無論贈送給誰都是視同銷售的。但用于目標(biāo)脫貧的可以享受免稅。
（2）服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以公眾為對象的無償提供不視同銷售，其他情形視同銷售。
企業(yè)所得稅：“貨物”，看所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，發(fā)生轉(zhuǎn)移即視同銷售；沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移（移送給境外分支機(jī)構(gòu)除外），則不視同銷售；如果將貨物移送給境外分支機(jī)構(gòu)，出境了應(yīng)視同銷售。
服務(wù)，即勞務(wù)，將勞務(wù)用于捐贈、贊助的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同銷售。
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