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自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)怎么確定？

老師您好：

針對(duì)本題，我的疑問(wèn)如下：

1、「該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2020年10月1日達(dá)到預(yù)定用途」，那么在本月進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：

賬面價(jià)值=800（萬(wàn)）

計(jì)稅基礎(chǔ)=800x175%=1400（萬(wàn)）

因?yàn)橘~面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。

【我的問(wèn)題】在2020年10月1日這樣確認(rèn)是否錯(cuò)誤。

2、2020年12月31日，我理解的是自10月1日后至12月31日已經(jīng)進(jìn)入后續(xù)計(jì)量階段了。是不是只有「確認(rèn)階段」，即：我認(rèn)為的2020年10月1日的差異，不用確認(rèn)遞延所得稅，但是一旦進(jìn)入后續(xù)計(jì)量階段后，產(chǎn)生的差異，就可以確認(rèn)了？

3、應(yīng)該這么理解才對(duì)嘛？即：凡是自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是確認(rèn)階段還是后續(xù)計(jì)量階段產(chǎn)生的差異，只認(rèn)可差異的存在，不確認(rèn)遞延所得稅，但是其他方式（外購(gòu)、投入等）取得的無(wú)形資產(chǎn)，若產(chǎn)生差異，則正常確認(rèn)遞延所得稅。

辛苦老師解惑，非常感謝。

所得稅費(fèi)用特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn) 2021-06-07 17:12:45

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：
資料一：1月1日，甲公司以1000萬(wàn)元取得乙公司2%股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，12月31日，該投資公允價(jià)值為980萬(wàn)元。
資料二：甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為200萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為800萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年10月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
資料三：甲公司2×20年利潤(rùn)總額為2160萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司2×20年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。
要求：

（1）根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。

資料一，2×20年12月31日甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為980萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1000-980）×25%=5（萬(wàn)元）。
理由：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異且符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，2×20年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-800/5×3/12=760（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=760×175%=1330（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1330-760=570（萬(wàn)元），但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

（2）計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2×20年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

2×20年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)2160+20（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失）-200×75%（內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除，費(fèi)用化的部分已經(jīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以調(diào)減75%）-800/5×3/12×75%（內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）=2000（萬(wàn)元），甲公司2×20年度應(yīng)交所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）。2×20年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=500-5=495（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　495
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 500

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