注會考試稅法科目第四章為企業(yè)所得稅法，近三年本章平均分值大約為20分，本稅種的關聯(lián)面廣，與會計核算和其他稅種計算關系密切，自身綜合性強，政策難度大，既可能單獨出題，也可能與會計處理的判別與調整、與其他稅種、國際稅收稅務管理、征管法混合出題。

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考點一：所得來源地的確定

（單選題）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的機構場所所在地確定所得來源地的是（   ）。（2008年）

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產(chǎn)轉讓所得

D.特許權使用費所得

【答案】D

【解析】選項A，交易活動發(fā)生地；選項B，分配所得的企業(yè)所在地；選項C，轉讓動產(chǎn)的企業(yè)、機構、場所所在地。

考點二：應納稅所得額中有關收入的確定

（單選題）下列關于企業(yè)商品銷售收入確認的稅務處理中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（   ）。(2021年）

A.為促進商品銷售提供商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣前的金額確認銷售收入

B.為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款提供現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認銷售收入

C.因售出商品品種不符合要求發(fā)生銷售退回的，在發(fā)生銷售退回的下一期沖減當期銷售商品收入

D.因售出商品質量原因提供銷售折讓并已確認銷售收入的，在發(fā)生銷售折讓當期沖減當期銷售商品收入

【答案】D

考點三：應納稅所得額計算中的扣除

（單選題）某居民企業(yè)為我國軟件生產(chǎn)企業(yè)，2021年實際發(fā)生的合理的固定用工的工資支出480萬元，另接受保潔中介公司的外部勞務派遣用工用于車間保潔，支付給保潔人員個人用工費用20萬元。企業(yè)當年職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費支出70萬元（含職工培訓費用26萬元），假設該企業(yè)無其他納稅調整事項，2021年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額（   ）萬元。

A.20

B.24

C.30

D.50

【答案】B

【解析】工資總額=480+20=500（萬元），職工福利費應調增應納稅所得額=90-500×14%=20（萬元），職工教育經(jīng)費應調增應納稅所得額=70-26-500×8%=4（萬元），合計應調增應納稅所得額=20+4=24（萬元）。

考點四：資產(chǎn)的稅務處理

（單選題）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是（   ）。（2009年原制度）

A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，應當計提折舊

C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎

D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎

【答案】D

考點五：虧損彌補

（多選題）按照企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列（   ）企業(yè)享受虧損彌補期由5年延長至10年的政策。

A.交通運輸企業(yè)

B.餐飲、住宿、旅游企業(yè)

C.高新技術企業(yè)

D.科技型中小企業(yè)

【答案】CD

考點六：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

（多選題）國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告中，允許稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍包括（   ）。

A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

B.各類墊款損失

C.固定資產(chǎn)損失

D.向關聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權損失

【答案】ABCD

考點七：企業(yè)重組的所得稅處理

（單選題）某居民企業(yè)以其持有的一處房產(chǎn)投資設立一家公司，如不考慮特殊性稅務處理，下列關于該投資行為涉及的企業(yè)所得稅處理是（   ）。（2018年）

A.以房產(chǎn)的賬面價值作為被投資方的計稅基礎

B.以房產(chǎn)對外投資確認的轉讓所得，按6年分期均勻計入相應年度的應納稅所得額

C.以簽訂投資協(xié)議的當天為納稅申報時間

D.對房產(chǎn)進行評估，并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額確認房產(chǎn)的轉讓所得

【答案】D

【解析】選項A：以房產(chǎn)的公允價值作為被投資方的計稅基礎。選項B：以房產(chǎn)對外投資確認的轉讓所得在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。選項C：應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

考點八：稅收優(yōu)惠

（單選題）企業(yè)從事下列項目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（   ）。（2013年）

A.飼養(yǎng)家禽

B.種植中藥材

C.遠洋捕撈

D.海水養(yǎng)殖

【答案】D

【解析】選項ABC：免征企業(yè)所得稅。

考點九：源泉扣繳

（多選題）居民企業(yè)A為增值稅一般納稅人，是按月申報增值稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)，該企業(yè)在2021年4月按合同應向境外企業(yè)B（未在境內(nèi)設立機構場所）支付購買商標權含稅金額318萬元，下列處理正確的有（   ）。

A.代扣增值稅18萬元

B.代扣企業(yè)所得稅30萬元

C.次月15日內(nèi)向所在地的稅務機關解繳代扣代繳的增值稅

D.次月15日內(nèi)向所在地的稅務機關解繳扣繳的所得稅并報送扣繳企業(yè)所得稅報告表

【答案】ABC

【解析】選項A：應扣繳增值稅=318/（1+6%）×6%=18（萬元）；選項B：應扣繳企業(yè)所得稅=318/（1+6%）×10%=30（萬元）；選項D：扣繳義務人扣繳的企業(yè)所得稅應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

考點十：征收管理

（多選題）以下關于企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定正確的有（   ）。

A.除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅

B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，符合國務院稅務主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

C.虧損企業(yè)不必進行企業(yè)所得稅的申報

D.居民企業(yè)登記注冊地在境外的，以實際經(jīng)營所在地為納稅地點

【答案】AB

2022年注會考試時間是8月26-28日，梯子的梯階從來不是用來擱腳的，它只是讓人們的腳放上一段時間，以便讓別一只腳能夠再往上攀登。

注：以上習題選自劉穎老師《稅法》習題班授課講義

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