注會考試稅法科目第十二章為國際稅收稅務管理實務，本章自2015年收錄到CPA稅法教材中，就內容而言是對第一章第七節(jié)的應用化，同時與第四章、第五章的兩個所得稅緊密相關。程序法與實體法在本章綜合體現(xiàn)，致使本章考點散碎，可以命制各種題型。本章在近三年的考試中平均分值超過7分，而且考點非常細碎。預計2022年本章分值仍在7分左右。

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考點一：國際稅收協(xié)定及典型條款

（單選題）比較容易被發(fā)展中國家所接受的稅收協(xié)定范本是（   ）。

A.聯(lián)合國范本（UN范本）

B.經合組織范本（OECD范本）

C.BEPS

D.稅收征管互助公約

【答案】A

考點二：居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理

（多選題）以下符合居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理規(guī)定的有（   ）。

A.中國居民企業(yè)的境內、外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》

B.合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》

C.申請人必須在其構成中國稅收居民的第2年申請開具《稅收居民證明》

D.申請人申請開具《稅收居民證明》,稅務機關必須留存申請表和規(guī)定的資料的原件

【答案】AB

【解析】選項C：申請人可以就其構成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《稅收居民證明》；選項D：申請人可以向主管稅務機關提交規(guī)定資料的復印件，但是應當在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件。

考點三：外國企業(yè)常駐代表機構的稅收管理

（多選題）以下符合外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理辦法的有（   ）。

A.代表機構的納稅地點是機構、場所所在地

B.代表機構的所得稅申報方式有據(jù)實申報和核定申報兩種

C.采取據(jù)實申報方式的代表機構應在月份終了之日起15日內向主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅

D.代表機構發(fā)生增值稅應稅行為，在計算繳納增值稅的同時還需要計算繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加

【答案】ABD

考點四：境內未設立機構場所的非居民企業(yè)稅收管理

（單選題）2021年7月，境內甲企業(yè)向境外非居民企業(yè)A支付設備租賃費，合同約定該設備租期1年，含增值稅租金100萬元，若A在境內未設立機構場所，也無代理人。則甲企業(yè)應扣繳A所得稅為（   ）萬元。

A.8.62

B.8.85

C.10

D.22.12

【答案】B

【解析】100÷（1+13%）×10%=8.85（萬元）。

考點五：扣繳稅款

（單選題）非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日是（   ）。

A.被投資方權益性投資收益核算之日

B.被投資方作出利潤分配決定之日

C.股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日

D.所得稅匯算清繳結束前

【答案】C

【解析】非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。

【提示】非居民企業(yè)該類所得應納稅款扣繳義務發(fā)生之日是實際支付之日，不是作出利潤分配決定之日。

考點六：再投資暫不征收預提所得稅規(guī)則

（多選題）境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅，下列屬于規(guī)定條件的內容有（   ）。

A.境外投資者以分得利潤進行的直接在中國境內投資新建居民企業(yè)

B.境外投資者以分得利潤進行的直接在中國境內證券交易市場少量購買上市公司股票

C.境外投資者分得的利潤屬于中國境內居民企業(yè)向投資者實際分配已經實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益

D.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶經境內其他結算賬戶周轉次日轉入被投資企業(yè)賬戶

【答案】AC

【解析】選項B：境外投資者以分得利潤進行的直接投資不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）；選項D：境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶。如果按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉再投資資金，必須在相關款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶。

考點七：非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理

（多選題）以下符合非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理規(guī)定的有（   ）。

A.采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理

B.自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇

C.按規(guī)定歸集和留存相關資料備查

D.稅務機關不再進行后續(xù)管理

【答案】ABC

【解析】非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按規(guī)定歸集和留存相關資料備查，并接受稅務機關后續(xù)管理。

考點八：中國境內機構和個人對外付匯的稅收管理

（單選題）境內機構對外支付下列外匯資金時，須辦理和提交《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》的是（   ）。（2018年）

A.縣級國家機關對外無償捐贈援助資金

B.境內機構在境外代表機構的辦公經費

C.境內旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費

D.從事運輸?shù)木硟葯C構在境外發(fā)生的修理費

【答案】A

考點九：境外所得稅收管理

（多選題）在計算境外所得應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外[分國（地區(qū)）別]應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除，合理的比例包括（   ）。

A.支出比例

B.收入比例

C.資產比例

D.員工工資支出比例

【答案】BCD

考點十：境外虧損彌補規(guī)則

（單選題）中國A居民企業(yè)選擇“分國不分項”處理境外所得抵免和補虧，2021年度境內所得的應納稅所得額300萬元；設在甲國的分支機構當年度應納稅所得額-400萬元，則以下說法正確的是（   ）。

A.設在甲國的分支機構的虧損不得在境內盈利中抵減，但可以在以后5個納稅年度的時限內結轉彌補

B.A企業(yè)當年度申報應納稅所得總額0萬元

C.A企業(yè)未能彌補的非實際虧損額100萬元

D.A企業(yè)當年來自甲國的虧損中的300萬元允許以其來自甲國以后年度的所得無限期結轉彌補

【答案】D

考點十一：境內公司間接負擔境外稅款

（單選題）我國居民企業(yè)甲直接持有A國乙企業(yè)15%的股份，乙企業(yè)2021年獲利折合人民幣1000萬元，繳納完A國20%的企業(yè)所得稅后，將800萬稅后利潤全部分配，將120萬元歸屬于甲企業(yè)的部分匯出，在匯出時被來源國扣繳了10%的預提所得稅折合人民幣12萬元，則以下說法正確的是（   ）。

A.乙企業(yè)符合甲企業(yè)間接抵免所得稅的持股條件

B.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內匯總納稅時可抵免間接負擔的所得稅30萬元

C.甲企業(yè)取得乙企業(yè)分配的所得在境內匯總納稅時可抵免實際負擔的預提稅12萬元

D.乙企業(yè)向甲企業(yè)匯出利潤時，甲企業(yè)確認投資收益的實現(xiàn)

【答案】C

考點十二：國際避稅與反避稅、轉讓定價

（單選題）企業(yè)應與關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議的一定時限內，向主管稅務機關報送成本分攤協(xié)議副本，這一規(guī)定的時限是簽訂（變更）成本分攤協(xié)議（   ）。

A.之日起15日內

B.之日起30日內

C.之日起45日內

D.年度的次年4月30日前

【答案】B

2022年注會考試時間是8月26-28日，注冊會計師稅法科目難度雖然不大，但內容細碎，記憶性內容較多，仔細記憶相信一定會有所突破！

注：以上習題選自劉穎老師《稅法》習題班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）