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第2講-核心考點-第2章(1)

核心考點介紹(第二章)

考點概述：

考點1：庫存現(xiàn)金(★★)

1.現(xiàn)金限額：一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。

2.現(xiàn)金收支規(guī)定：當日收當日存，現(xiàn)金支出不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。

3.現(xiàn)金的清查：

企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準后再作最后的處理。

會計分錄：

①短缺時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

  貸：庫存現(xiàn)金

經(jīng)批準后：

借： 其他應(yīng)收款(責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?

   管理費用(無法查明原因)

  貸：待處理財產(chǎn)損溢

②溢余時：

借：庫存現(xiàn)金

  貸：待處理財產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

  貸： 其他應(yīng)付款(支付給有關(guān)人員或單位)

     營業(yè)外收入(無法查明原因)

考點2：銀行存款(★★)

1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只做尋找未達賬項之用，不能作為調(diào)賬的依據(jù)。

3.未達賬項是因時間差異導致的記賬差異，并非錯賬。

(1)企業(yè)已收，銀行未收。

(2)企業(yè)已付，銀行未付。

(3)銀行已收，企業(yè)未收。

(4)銀行已付，企業(yè)未付。

提示：誰未記，誰補上;加未加，減未減。

考點3：其他貨幣資金(★★)

一、內(nèi)容

指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

注意：

商業(yè)匯票(應(yīng)收\應(yīng)付票據(jù))和支票(銀行存款)不屬于其他貨幣資金。

二、會計分錄如下：

①收到時：

借：其他貨幣資金—銀行本票/銀行匯票等

  貸：銀行存款等

②支付時：

借： 原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：其他貨幣資金

考點4：應(yīng)收票據(jù)(★★)

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、會計分錄

1.取得、收回和貼現(xiàn)：

(1)收到抵償前欠貨款的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

  貸：應(yīng)收賬款

(2)因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：

借：銀行存款

  貸：應(yīng)收票據(jù)

(4)商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)：

借： 財務(wù)費用(貼現(xiàn)手續(xù)費用)

   銀行存款(差額)

  貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓：

借： 材料采購、原材料、庫存商品等

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸： 應(yīng)收票據(jù)

     銀行存款(差額，可借可貸)

考點5：應(yīng)收賬款(★★)

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

二、科目設(shè)置

不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

三、會計分錄

1.銷售時：

借：應(yīng)收賬款(包含貨款、代墊包裝費、運雜費等)

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

  貸：應(yīng)收賬款

注意：

涉及商業(yè)折扣(打折)的，應(yīng)當按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值(之前的事情)。

涉及現(xiàn)金折扣(加速回款的措施)的，企業(yè)應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入當期財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值(之后的事情)，只影響實際收到的錢。

考點6：預付賬款(★★)

一、科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“預付賬款”科目，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

二、賬務(wù)處理

1.支付預付款

借：預付賬款

  貸：銀行存款

2.采用預付款方式購入物資，企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額。

借： 材料采購、原材料、庫存商品等

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：預付賬款

3.當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時

借：預付賬款(補付不足部分)

  貸：銀行存款(補付不足部分)

4.當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時

借：銀行存款(收回的多余款項)

  貸：預付賬款(收回的多余款項)

注意：開頭用預付，全程用預付

考點7：其他應(yīng)收款的內(nèi)容(★★)

考點8：應(yīng)收款項減值(★★★)

一、應(yīng)收款項減值計提

1.前提：

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。

2.時點：

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行評估，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。

3.減值金額計算：

當期應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收款項的期末余額×計提的比例-(+)“壞賬準備”計提前賬戶余額(正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回)

提示：考試中計算壞賬準備可按照下列步驟計算

①期末應(yīng)收款項余額=期初應(yīng)收款項+當期新增應(yīng)收款項-當期收回應(yīng)收款項-當期實際發(fā)生的壞賬損失

②期末壞賬準備余額=期末應(yīng)收款項余額×計提比例

③計提前的壞賬準備余額=期初壞賬準備余額-當期實際發(fā)生壞賬損失+當期收回以前核銷的壞賬損失(即以前做損失處理，后又收回的)

④當期計提/轉(zhuǎn)回壞賬準備=期末壞賬準備余額-計提前壞賬準備余額

4.計提方法：(僅介紹備抵法)

采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立計提壞賬準備，在壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

二、會計分錄

1.需要計提(期末比計提前的大)

借：信用減值損失—計提的壞賬準備

  貸：壞賬準備

2.需要沖回(期末比計提前的小)

借：壞賬準備

  貸：信用減值損失—計提的壞賬準備

3.實際發(fā)生壞賬(確實收不回來)

借：壞賬準備

  貸：應(yīng)收賬款

4.已確認壞賬又重新收回(以前做損失，后又收回)

(1)恢復應(yīng)收和壞賬(抵消第(3)步的影響)

借：應(yīng)收賬款

  貸：壞賬準備

(2)收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款

  貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬面價值=賬面余額-壞賬準備

考點9：交易性金融資產(chǎn)(★★★)

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、會計分錄

1.購入

借： 交易性金融資產(chǎn)—成本(付出對價)

   應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(購買價款中已宣告未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   投資收益(交易費用)

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：其他貨幣資金—存出投資款

2.股利和利息

(1)持有期間的股利和利息：

①宣告股利或利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

  貸：投資收益

②收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款

  貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

(2)收到支付價款中包含的股利或利息：

借：其他貨幣資金

  貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.持有期間公允價值變動

(1)股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

  貸：公允價值變動損益

(2)股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

  貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

4.出售

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

            —公允價值變動

投資收益

5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(1)賣賺了：

借：投資收益(需要交稅，變相減少收益)

  貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)賣賠了，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣下期應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

  貸：投資收益(可以抵稅，變相增加收益)

(3)年末仍然賣賠，不能再結(jié)轉(zhuǎn)下年

借：投資收益(沒享受到抵稅，變相是一種損失，故在借方)

  貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

三、投資收益和凈損益計算公式

1.整個持有期間交易性金融資產(chǎn)的投資收益(從購入到出售)=初始時投資收益(購入時的交易費用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利/利息，不含購買價款中的)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)+負差產(chǎn)生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

2.整個持有期間交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響=初始時投資收益(購入時的交易費用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利/利息，不含購買價款中的)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)+負差產(chǎn)生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

3.出售時的投資收益=出售實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值+負差產(chǎn)生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

4.出售時對損益的影響=出售實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值+負差產(chǎn)生的增值稅(-正差需要交的增值稅)