當(dāng)前位置：東奧會計在線 > 財會狂歡節(jié) > 私塾課> 政府會計基礎(chǔ)（2）
講師: 馬小新
會計概述（1）
所有者權(quán)益（2）
收入、費用和利潤（1）
會計概述（2）
資產(chǎn)（1）
管理會計基礎(chǔ)（2）
管理會計基礎(chǔ)（3）
管理會計基礎(chǔ)（4）
資產(chǎn)（2）
管理會計基礎(chǔ)（5）
管理會計基礎(chǔ)（6）
收入、費用和利潤（2）
政府會計基礎(chǔ)（1）
政府會計基礎(chǔ)（2）
政府會計基礎(chǔ)（3）
資產(chǎn)（3）
收入、費用和利潤（3）
資產(chǎn)（4）
收入、費用和利潤（4）
負債
所有者權(quán)益（1）
財務(wù)報表（1）
財務(wù)報表（2）
管理會計基礎(chǔ)（1）
班次介紹、核心考點-第1章
核心考點-第2章（1）
核心考點-第2章（2）
核心考點-第2章（3）
核心考點-第3章
核心考點-第4章
核心考點-第5章
核心考點-第7章
核心考點-第6章、第8章
不定項選擇題練習(xí)（1）
不定項選擇題練習(xí)（2）
政府單位會計核算
負債業(yè)務(wù)
(一)應(yīng)繳財政款
單位取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳納財政的款項時 | 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)繳財政款 |
單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財政的處置凈收入時 | 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 |
單位上繳應(yīng)繳財政的款項時 | 借：應(yīng)繳財政款（按照實際上繳的金額） 貸：銀行存款 |
(二)應(yīng)付職工薪酬
單位計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時 | 借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
單位向職工實際支付工資、津貼補貼等薪酬時 | 借：應(yīng)付職工薪酬（實際支付的金額） 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 同時，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
1.單位按照稅法規(guī)定代扣個人所得稅時
單位按照稅法規(guī)定代扣個人所得稅時 | 借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 |
單位從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費、住房公積金，以及代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時 | 借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資（實際代扣的金額） 貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金、其他應(yīng)收款 |
單位按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時 | 借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金（實際支付的金額） 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 同時，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
2.單位從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項
單位從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項 | 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等 同時，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：資金結(jié)存等 |
【例題?單選題】在財政直接支付方式下，事業(yè)單位向職工實際支付工資、津貼等薪酬時的預(yù)算會計的處理為( )。
A.借：事業(yè)支出
貸：財政撥款預(yù)算收入
B.借：經(jīng)營支出
貸：財政撥款收入
C.借：事業(yè)支出
貸：零余額賬戶用款額度
D.借：事業(yè)支出
貸：資金結(jié)存
【答案】A
【解析】預(yù)算會計應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。
【例題?多選題】某事業(yè)單位對于下列負債業(yè)務(wù)處理正確的有( )。
A.單位取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳納財政的款項時，應(yīng)貸記應(yīng)繳財政款
B.單位計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)貸記單位管理費用
C.單位計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)貸記應(yīng)付職工薪酬
D.單位按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時，應(yīng)同時在財務(wù)會計和預(yù)算會計中進行會計處理
【答案】ACD
【解析】A選項：單位取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳納財政的款項時
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)繳財政款
B、C選項：單位計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時
借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、在建工程等
貸：應(yīng)付職工薪酬
D.單位按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時
借：應(yīng)付職工薪酬一社會保險費、住房公積金(實際支付的金額)
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
同時，在預(yù)算會計中
借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等
貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存
收支業(yè)務(wù)
(一)收入和預(yù)算收入
財務(wù)會計 | 財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入等 | 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 |
預(yù)算會計 | 財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等（注意都有“預(yù)算”） | 采用收付實現(xiàn)制核算 |
1.財政撥款(預(yù)算)收入
在財政直接支付方式下，單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證 | 借：業(yè)務(wù)活動費用等 貸：財政撥款收入 同時，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入 |
年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支付數(shù)的差額 | 借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政撥款收入 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 |
在財政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 |
年末，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度 | 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 |
在其他方式下收到財政撥款收入時 | 借：銀行存款（實際收到的金額）等 貸：財政撥款收入 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：財政撥款預(yù)算收入 |
期末，單位應(yīng)當(dāng)將“財政撥款收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余 | 借：財政撥款收入 貸：本期盈余 同時，在預(yù)算會計中 借：財政撥款預(yù)算收入 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) |
2.事業(yè)(預(yù)算)收入
事業(yè)(預(yù)算)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。
采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，在實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，事業(yè)單位按照實際收到或應(yīng)收的金額 | 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)繳財政款（不是我們的錢） （對于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需財務(wù)核算） |
向財政專戶上繳款項時 | 借：應(yīng)繳財政款（實際上繳的款項金額） 貸：銀行存款 |
收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額 | 借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入 同時，在預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入 |
采用預(yù)收款方式確認的事業(yè)（預(yù)算）收入，實際收到預(yù)收款項時，按照收到的款項金額 | 借：銀行存款等 貸：預(yù)收賬款 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入 |
以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額 | 借：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)收入 |
采用應(yīng)收款方式確認的事業(yè)收入，根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項 | 借：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入 |
實際收到款項時 | 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入 |
對于其他方式下確認的事業(yè)預(yù)算收入，按照實際收到的金額 | 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入 同時，在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入 |
期末，單位應(yīng)當(dāng)將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余 | 借：事業(yè)收入 貸：本期盈余 同時，在預(yù)算會計中，按照專項資金收入金額 借：事業(yè)預(yù)算收入 貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)預(yù)算收入（非專項資金收入金額） 貸：其他結(jié)余 |
3.非同級財政撥款(預(yù)算)收入
非同級財政撥款(預(yù)算)收入是指單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。
【提示】事業(yè)單位因開展科研及輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)(預(yù)算)收入——非同級財政撥款”科目核算，不通過“非同級財政撥款收入”科目核算。
期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“非同級財政撥款收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余 | 借：非同級財政撥款收入 貸：本期盈余 同時，在預(yù)算會計中，按照專項資金收入金額 借：非同級財政撥款預(yù)算收入 貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) |
按照非專項資金收入金額， | 借：非同級財政撥款預(yù)算收入 貸：其他結(jié)余 |
【例題?單選題】在預(yù)算會計中，事業(yè)單位將事業(yè)預(yù)算收入中非專項資金收入期末結(jié)轉(zhuǎn)至( )。
A.本期盈余
B.其他結(jié)余
C.非財政撥款結(jié)余
D.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
【答案】B
【解析】在預(yù)算會計中，按照非專項資金收入金額，借記“事業(yè)預(yù)算收入”科目，貸記“其他結(jié)余”科目。
【例題?單選題】在預(yù)算會計中,單位期末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會計科目是( )。(2018年)
A.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
B.經(jīng)營結(jié)余
C.事業(yè)基金
D.事業(yè)結(jié)余
【答案】A
【解析】根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入”等科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，選項A正確。
(二)費用和支出
財務(wù)會計 | 業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用等 | 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 |
預(yù)算會計中 | 行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、債務(wù)還本支出、投資支出、其他支出等 | 采用收付實現(xiàn)制核算 |
1.業(yè)務(wù)活動費用及相關(guān)支出
業(yè)務(wù)活動費用是指單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。
（1）單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生各項支出時，按照計算確定或?qū)嶋H支付的金額 | 借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、庫存物品、應(yīng)付賬款等 同時，按照實際支付的金額，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
（2）單位為履職或開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各種稅費，以及代扣代繳的個人所得稅，按照確定應(yīng)交納的金額 | 借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個人所得稅 同時，按照實際支付的金額，在預(yù)算會計中 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
（3）單位為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷，按照計提金額 | 借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷 單位按規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算計提的金額 借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：專用基金 |
（4）單位發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年業(yè)務(wù)活動費用的，按照收回或應(yīng)收的金額 | 借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：業(yè)務(wù)活動費用 同時，按照實際收回的金額，在預(yù)算會計中 借：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 貸：行政支出、事業(yè)支出 |
（5）期末，將“業(yè)務(wù)活動費用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目 | 借：本期盈余 貸：業(yè)務(wù)活動費用 同時，在預(yù)算會計中 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[財政撥款支出]、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[非同級財政專項資金支出]、其他結(jié)余[非同級財政、非專項資金支出] 貸：行政支出、事業(yè)支出 |
2.單位管理費用及相關(guān)支出
單位管理費用是指事業(yè)單位本級及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括事業(yè)單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。
（1）事業(yè)單位為管理活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額 | 借：單位管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 實際支付各職工并代扣個人所得稅時，按照計算確定的金額 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（扣稅后實際支付給個人的金額） 其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（實際代扣個人所得稅的金額） 同時，按照實際支付給個人的金額，在預(yù)算會計中 借：事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
（2）事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費，按照計算確定的費用金額 | 借：單位管理費用 貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（按照代扣代繳個人所得稅的金額） 其他應(yīng)付款、財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額） 同時，按照實際支付給個人的金額，在預(yù)算會計中 借：事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
（3）事業(yè)單位為開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品，按照領(lǐng)用物品實際成本 | 借：單位管理費用 貸：庫存物品 |
（4）事業(yè)單位為管理活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照應(yīng)提折舊、攤銷額 | 借：單位管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷 |
（5）事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額 | 借：單位管理費用 貸：其他應(yīng)交稅費 |
（6）事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用，按照費用確認金額 | 借：單位管理費用 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等 同時，按照實際支付的金額，在預(yù)算會計中 借：事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 |
（7）事業(yè)單位發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本單位管理費用的，按照收回或應(yīng)收的金額 | 借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：單位管理費用 同時，按照實際收到的金額，在預(yù)算會計中 借：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存 貸：事業(yè)支出 |
（8）期末，將“單位管理費用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目 | 借：本期盈余 貸：單位管理費用 同時，在預(yù)算會計中 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[財政撥款支出]、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[非同級財政專項資金支出]、其他結(jié)余[非同級財政、非專項資金支出] 貸：事業(yè)支出 |
【例題?單選題】事業(yè)單位為履職或開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各種稅費，在財務(wù)會計中應(yīng)計入( )。
A.業(yè)務(wù)活動費用
B.經(jīng)營支出
C.其他支出
D.經(jīng)營費用
【答案】A
【解析】單位為履職或開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各種稅費，以及代扣代繳的個人所得稅，按照確定應(yīng)交納的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個人所得稅”。
【例題?單選題】由事業(yè)單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等費用計入( )。
A.業(yè)務(wù)活動費用
B.單位管理費用
C.事業(yè)支出
D.其他支出
【答案】B
【解析】由事業(yè)單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等費用記入“單位管理費用”科目。
【例題?單選題】事業(yè)單位按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額，在預(yù)算會計中的處理正確的是( )。
A.借：非財政撥款結(jié)余
貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
B.借：單位管理費用
貸：預(yù)提費用
C.借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財政撥款結(jié)余
D.借：事業(yè)支出
貸：預(yù)提費用
【答案】C
【解析】單位按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額，在預(yù)算會計中借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余—項目間接費用或管理費”科目。
200學(xué)力值
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