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第八章　政府會計基礎(chǔ)

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

(一)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存的情況。

【提示】年末結(jié)轉(zhuǎn)后，除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

2.財政撥款結(jié)余

財政撥款結(jié)余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

【提示】年末結(jié)轉(zhuǎn)后，除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

【例題?單選題】2017年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款各明細項目進行綜合分析，根據(jù)有關(guān)規(guī)定將一項目結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄是(　　)。(2018年改編)

A.借：財政撥款結(jié)余　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　   800 000

B.借：財政撥款結(jié)余　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　   800 000

C.借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結(jié)余　　　　　　　　　　　　   800 000

D.借：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結(jié)余　　　　　　　　　　　　    800 000

【答案】C

【解析】年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　 800 000

  貸：財政撥款結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　 800 000

【例題?單選題】事業(yè)單位在期末應(yīng)將財政撥款收入和對應(yīng)的事業(yè)支出—財政撥款支出進行結(jié)轉(zhuǎn)，涉及的會計科目是(　　)。(2017年改編)

A.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

B.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

C.累計盈余

D.財政撥款結(jié)余

【答案】B

【解析】事業(yè)單位在期末應(yīng)將財政撥款收入和對應(yīng)的事業(yè)支出—財政撥款支出進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

【例題?判斷題】財政撥款結(jié)余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。(　　)(2016年改編)

【答案】√

(二)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

【小新點】“非財政”+“專項”

2.非財政撥款結(jié)余

非財政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

3.專用結(jié)余

專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。

【小新點】”非財政”+“專用資金或基金”

4.經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

為核算和監(jiān)督經(jīng)營結(jié)余，事業(yè)單位應(yīng)當在預(yù)算會計中設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。

5.其他結(jié)余

其他結(jié)余是指單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

【小新點】“非財政”+“非專項”+“投資預(yù)算收益”

借：事業(yè)預(yù)算收入

   上級補助預(yù)算收入　　　　　　　　　　科目下各非專項資

   附屬單位上繳預(yù)算收入　　　　　　　　金收入明細科目

   非同級財政撥款預(yù)算收入

   債務(wù)預(yù)算收入

   其他預(yù)算收入

   投資預(yù)算收益(借或貸)

  貸：其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

  貸：行政支出

     事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　科目下各非同級

     其他支出　　　　　　　　　　　　　財政、非專項資

     上繳上級支出　　　　　　　　　　　金支出明細科目

     對附屬單位補助支出

     投資支出

     債務(wù)還本支出

完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。

6.非財政撥款結(jié)余分配

事業(yè)單位應(yīng)當在預(yù)算會計中設(shè)置“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。

【小新點】年末“其他結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額

借：非財政撥款結(jié)余分配

  貸：專用結(jié)余

同時，在財務(wù)會計中按照相同的金額

借：本年盈余分配

  貸：專用基金

然后，將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”科目。

【例題?單選題】年末，完成非財政撥款專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金計入(   )。(2018年改編)

A.本期盈余

B.銀行存款

C.專用基金

D.非財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

【答案】D

【解析】年末，完成非財政撥款專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金計入非財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入。

【例題?單選題】下列各項中，政府單位會計期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記入“其他結(jié)余”科目的是(   )。(2015年改編)

A.“其他預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入

B.“上級補助預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

C.“其他預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

D.“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

【答案】A

【解析】選項BCD均應(yīng)轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；選項A應(yīng)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。

【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的說法正確的有(   )。

A.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配

B.非財政撥款專項資金留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

C.經(jīng)營虧損時，經(jīng)營結(jié)余不予結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余分配

D.非財政撥款結(jié)余分配年末轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余

【答案】ACD

【解析】非財政撥款專項資金留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

【例題?多選題】下列各項中，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的有(   )。

A.事業(yè)預(yù)算收入(專項資金)

B.財政撥款預(yù)算收入

C.其他支出(非財政、非專項資金)

D.事業(yè)支出(非財政專項資金)

【答案】AD

【解析】選項B期末結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；選項C期末結(jié)轉(zhuǎn)至“其他結(jié)余”科目。

【例題?判斷題】非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)余分配后滾存的金額。(   )

【答案】×

【解析】非財政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

【例題?判斷題】“專用結(jié)余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。(   )

【答案】√

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

凈資產(chǎn)是指單位資產(chǎn)扣除負債后的凈額。

(一)累計盈余

累計盈余是指單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。

【小新點】累計盈余=歷年盈余-盈余分配+無償調(diào)入資產(chǎn)-無償調(diào)出資產(chǎn)

(二)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

(三)本期盈余

本期盈余是指單位本期各項收入、費用相抵后的余額。

為核算和監(jiān)督本期盈余，單位應(yīng)當設(shè)置“本期盈余”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

期末，單位將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時，

借：財政撥款收入

  事業(yè)收入

  上級補助收入

  附屬單位上繳收入

  經(jīng)營收入

  非同級財政撥款收入

  投資收益

  捐贈收入

  利息收入

  租金收入

  其他收入

  貸：本期盈余

將各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時，

借：本期盈余

  貸：業(yè)務(wù)活動費用

     單位管理費用

     經(jīng)營費用

     所得稅費用

     資產(chǎn)處置費用

     上繳上級費用

     對附屬單位補助費用

     其他費用

年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目時：

借或貸：本期盈余

  貸或借：本年盈余分配

(四)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

【提示】年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計盈余，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

【例題?判斷題】無償調(diào)撥凈資產(chǎn)年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計盈余，結(jié)賬后本科目應(yīng)無余額。(   )

【答案】√

【例題?多選題】下列各項中，期末無余額的有(   )。

A.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

B.本期盈余

C.專用基金

D.累計盈余

【答案】AB

【解析】選項CD年末均可以有余額，而選項A，年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計盈余，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額；選項B，為核算和監(jiān)督本期盈余，單位應(yīng)當設(shè)置“本期盈余”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制要求

單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表：

(一)財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

(二)財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

(三)預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。

(四)單位應(yīng)當至少按照年度編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

(五)單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，不得違反《政府會計制度》規(guī)定隨意改變財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變《政府會計制度》規(guī)定的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

(六)財務(wù)報表和預(yù)算會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編報及時。

(七)財務(wù)報告和預(yù)算會計報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。

【例題·多選題】以下關(guān)于財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制要求，描述正確的有(   )。

A.財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表

C.單位應(yīng)當至少按照年度編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表

D.財務(wù)會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和利潤表

【答案】ABC

【解析】財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。D選項錯誤。