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第八章　政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府會(huì)計(jì)核算模式

【例題?單選題】《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，其中“雙報(bào)告”指的是(　　)。(2018年)

A.預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

B.決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

C.績(jī)效報(bào)告和預(yù)算報(bào)告

D.預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告

【答案】B

【解析】“雙報(bào)告”指的是決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算體系的表述正確的有(　　)。(2018年)

A.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

B.政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成

C.政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定

D.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

【答案】ABCD

政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

要點(diǎn)提示：

1.資產(chǎn)類別

2.資產(chǎn)的計(jì)量屬性

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本(一般采用)、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額(無(wú)法采用其他計(jì)量屬性的，采用名義金額計(jì)量)。

政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

3.負(fù)債的分類

4.負(fù)債的計(jì)量屬性

政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本(一般采用)、現(xiàn)值和公允價(jià)值(應(yīng)確保能夠持續(xù)、可靠計(jì)量)。

5.收入的定義

政府收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

6.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

三是流入金額能夠可靠地計(jì)量。

7.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府主體資產(chǎn)的有(　　)。(2018年)

A.在建工程

B.長(zhǎng)期投資

C.保障性住房

D.自然資源資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性的是(　　)。

A.歷史成本

B.名義金額

C.可變現(xiàn)凈值

D.現(xiàn)值

【答案】C

【解析】政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

【例題?判斷題】政府預(yù)算收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】政府收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，不是指政府預(yù)算收入。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的是(　　)。(2018年)

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)

D.預(yù)算支出

【答案】C

【解析】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)(選項(xiàng)C)、收入和費(fèi)用。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的有(　　)。(2018)

A.結(jié)余

B.資產(chǎn)

C.負(fù)債

D.收入

【答案】BCD

【解析】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告

政府決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府決算報(bào)告的表述不正確的是(　　)。(2018年)

A.主要以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)

B.以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

C.是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成內(nèi)容

D.綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果

【答案】C

【解析】詳見(jiàn)前頁(yè)區(qū)別表。

政府單位會(huì)計(jì)核算

政府單位會(huì)計(jì)核算概述

【提示】這里的現(xiàn)金，是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)。

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

(一)零余額賬戶用款額度(財(cái)政授權(quán)支付方式)

(二)財(cái)政應(yīng)返還額度

【小新點(diǎn)】現(xiàn)金收支“雙核算”

(三)固定資產(chǎn)

單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

1.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

(5)賬務(wù)處理：

單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、加工物品、在建工程等

  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

借：在建工程(賬面價(jià)值)

   固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

  貸：固定資產(chǎn)

3.處置固定資產(chǎn)

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于“資金結(jié)存”明細(xì)科目的是(　　)。

A.零余額賬戶用款額度

B.貨幣資金

C.庫(kù)存現(xiàn)金

D.財(cái)政應(yīng)返還額度

【答案】C

【解析】“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。

【例題?單選題】在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

A.借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

   貸：零余額賬戶用款額度

B.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財(cái)政撥款收入

C.借：資金結(jié)存

   貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

D.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

【答案】B

【解析】在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；選項(xiàng)C是在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

【例題?單選題】在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)借記(　　)。

A.財(cái)政應(yīng)返還額度

B.財(cái)政撥款收入

C.財(cái)政撥款預(yù)算收入

D.資金結(jié)存

【答案】A

【解析】在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)特點(diǎn)的表述不正確的是(　　)。

A.為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的

B.使用年限超過(guò)1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上

C.在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)

D.單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的不能作為固定資產(chǎn)核算

【答案】D

【解析】單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類物資，如圖書(shū)、家具、用具、裝具及動(dòng)植物等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

【例題?單選題】事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按確定的成本增加固定資產(chǎn)，支付的運(yùn)費(fèi)等貸記“銀行存款”等科目，其差額貸記(　　)。

A.財(cái)政撥款收入

B.事業(yè)收入

C.其他收入

D.捐贈(zèng)收入

【答案】D

【解析】單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

  貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)

捐贈(zèng)收入(差額)

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的說(shuō)法正確的是(　　)。

A.事業(yè)單位應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，次月開(kāi)始計(jì)提折舊

C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊

D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊

【答案】C

【解析】除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊，選項(xiàng)C正確；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再計(jì)提折舊，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?單選題】事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的，在調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)計(jì)入(　　)。

A.其他支出

B.事業(yè)支出

C.資產(chǎn)處置費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

【答案】C

【解析】無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題?單選題】在財(cái)政直接支付方式下，年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

A.借：財(cái)政應(yīng)返還額度

   貸：財(cái)政撥款收入

B.借：財(cái)政應(yīng)返還額度

   貸：零余額賬戶用款額度

C.借：財(cái)政應(yīng)返還額度

   貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

D.借：財(cái)政應(yīng)返還額度

   貸：事業(yè)收入

【答案】A

【解析】年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

【例題?單選題】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年10月9日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的專用設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款和增值稅稅款合計(jì)為580000元，由財(cái)政直接支付，假定不考慮其他因素，該事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(　　)。(2018年改編)

A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財(cái)政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

B.借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：資金結(jié)存　　　　　　　　　　　　　　　 580000

C.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財(cái)政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　 580000

D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 580000

【答案】C

【解析】事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財(cái)政撥款收入　　　　　　　　　　　　　　　580000

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　　580000