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會計概述（2）

講師: 馬小新

活動已結(jié)束已解鎖

內(nèi)容詳情

考點6：會計憑證

會計憑證

原始憑證

分類、基本內(nèi)容、

填制要求（重要）、審核

記賬憑證

原始憑證填制的基本要求（7項）

①記錄真實	內(nèi)容和數(shù)字
②內(nèi)容完整	逐項填列，不得遺漏或省略
③手續(xù)完備（簽章）	自制憑證——經(jīng)辦相關(guān)負責(zé)人簽章，對外開——加蓋本單位公章或財務(wù)專用章，外來憑證——填制單位公章或財務(wù)專用章，從個人處取得——填制人簽名或蓋章
④書寫清楚、規(guī)范	（1）不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字（2）大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆（3）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白（4）金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—” （5）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫（6）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白（7）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字
⑤編號連續(xù)	預(yù)先印定編號的，如發(fā)票、支票，因錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀
⑥不得涂改、刮擦、挖補	“金額”有錯誤——出具單位重開，不得更正；其他錯誤——重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章
⑦填制及時

記賬憑證填制的基本要求（5項）

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號

如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（對比原始憑證）

當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤：可以用紅字填寫一張相同的記賬憑證，再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤：可以將差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤：應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷（防止有心人接著填、惡意更改憑證）

會計憑證的保管要求主要有：

1．會計機構(gòu)在依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章

2．會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制（不可直接拿原件）。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章

3．原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號

4．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管

【提示】出納人員不得兼管會計檔案

5．嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀（不要求掌握時間）

【例題·單選題】下列各項中，對于金額有錯誤的原始憑證處理方法正確的是(　　)。(2018年)

A.由出具單位的在憑證上更正并加蓋出具單位公章

B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名

C.由出具單位在憑證上更正并由單位負責(zé)人簽名

D.由出具單位重新開具憑證

【答案】D

【解析】原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重新開具，不得在原始憑證上更正，因此選項D正確。

【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容的有(　　)。(2018年)

A.記賬符號

B.交易或事項的內(nèi)容

C.經(jīng)辦人員簽名或蓋章

D.編制憑證的日期

【答案】BCD

【解析】原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：(1)憑證的名稱；(2)填制憑證的日期；(3)填制憑證單位名稱和填制人姓名;；4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；(5)接受憑證單位名稱；(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；(7)數(shù)量、單價和金額。

【例題·多選題】下列各項中，屬于記賬憑證填制要求的內(nèi)容有(　　)。(2018年)

A.所有記賬憑證都必須附有原始憑證

B.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號

C.記賬憑證要內(nèi)容完整，書寫清楚和規(guī)范

D.填制記賬憑證時若發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

【答案】BCD

【解析】記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范(選項C正確)外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證(選項A不正確，即結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證，選項A過于絕對了)；

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(選項B正確)；

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制(選項D正確)；

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

【例題·判斷題】單位保管的原始憑證經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)后可借給其他單位使用。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

考點7：會計賬簿

會計賬簿

分類、登記要求、格式與登記方法、對賬（賬證核對、賬賬核對、賬實核對）、結(jié)賬、錯賬更正

【例題·單選題】下列各項中，出納人員根據(jù)會計憑證登記現(xiàn)金日記賬正確的做法是(　　)。(2018年)

A.根據(jù)庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)憑證逐筆、序時登記

B.根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證金額相抵的差額登記

C.將現(xiàn)金收款憑證匯總后再登記

D.將現(xiàn)金付款憑證匯總后再登記

【答案】A

【解析】三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。

【例題·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。(　　)(2018年)

【答案】√

考點8：財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查的種類

1.按照清查范圍分類

類型

范圍

全面清查

（1）年終決算前（年底）

（2）在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前（重大調(diào)整）

（3）中外合資、國內(nèi)合資前；

（4）股份制改造前；

（5）開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；

（6）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

局部清查

（1）對于流動性較大的財產(chǎn)物資，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，應(yīng)根據(jù)需要隨時輪流盤點或重點抽查；

（2）對于貴重財產(chǎn)物資，每月都要進行清查盤點；

（3）對于庫存現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員進行清點核對；

（4）對于銀行存款，企業(yè)至少每月同銀行核對一次；

（5）對債權(quán)、債務(wù)，企業(yè)應(yīng)每年至少同債權(quán)人、債務(wù)人核對一至兩次。

2.按照清查的時間分類

類型

范圍

定期清查

不定

期清查

（1）在財產(chǎn)物資或庫存現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；（分清經(jīng)濟責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)）

（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時；（查明損失情況）

（3）上級主管、財政、審計和銀行等部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進行檢查；（驗證會計資料的可靠性）

（4）進行臨時性清產(chǎn)核資時；（摸清家底）

3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

類型

內(nèi)部清查

外部清查

財產(chǎn)清查的方法與處理

貨幣資金的清查方法	庫存現(xiàn)金	實地盤點法
	銀行存款	與開戶銀行核對賬目
實物資產(chǎn)的清查方法	數(shù)量清查方法	實地盤點法
		技術(shù)推算法
	質(zhì)量檢查方法	物理方法、化學(xué)方法等（了解）
往來款項的清查方法	采用發(fā)函詢證

【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)必須進行財產(chǎn)全面清查的有(　　)。(2018年)

A.清產(chǎn)核資

B.股份制改造

C.單位改變隸屬關(guān)系

D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)人離任交接前

【答案】ABCD

【解析】全面清查，是指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對。需要進行全面清查的情況通常有：

(1)年終決算前；

(2)在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前；

(3)中外合資、國內(nèi)合資前；

(4)股份制改造前；

(5)開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；

(6)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

【例題·多選題】下列各項中，采用發(fā)函詢證方法進行財產(chǎn)清查的有(　　)。(2018年)

A.銀行存款

B.應(yīng)收賬款

C.預(yù)付賬款

D.存貨

【答案】BC

【解析】往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等，往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。存貨等實物資產(chǎn)的清查方法主要包括實地盤點法和技術(shù)推算法。

考點9：財務(wù)報表的組成

財務(wù)報表的組成

一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

【小新點】四表一注

【例題·判斷題】企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中，附注是不可或缺的重要組成部分。(　　)(2018年)

【答案】√

【解析】附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

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財會狂歡節(jié)

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