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第七章　管理會計基礎(chǔ)

考點6：產(chǎn)品成本計算方法

【案例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)銷售M、N兩種產(chǎn)品。2018年10月初，M在產(chǎn)品直接材料成本165萬元、直接人工及制造費(fèi)用60萬元，N產(chǎn)品無在產(chǎn)品。2017年10月份，該企業(yè)發(fā)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)8日，采購生產(chǎn)M、N產(chǎn)品所需要的材料1500千克，驗收合格后入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，全部款項以銀行承兌匯票結(jié)算，匯票的面值為92.8萬元，另支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.05萬元。

(2)20日，發(fā)出材料共計85萬元，其中M、N產(chǎn)品共同耗用60萬元，車間一般耗用12萬元，出售積壓材料13萬元。生產(chǎn)M、N產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用采用定額消耗量比例法進(jìn)行分配，M產(chǎn)品材料定額消耗量6000千克，N產(chǎn)品定額消耗量4000千克。

(3)31日，N產(chǎn)品全部未完工，M產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量為800件、月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件，在產(chǎn)品完工程度為50%。生產(chǎn)M、N產(chǎn)品所耗材料均在生產(chǎn)開始時一次投入，生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

要求：根據(jù)上述材料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(2018年)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于材料采購業(yè)務(wù)相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。

A.材料采購時，應(yīng)借記“原材料”科目92.8萬元

B.支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目0.05萬元

C.開具銀行承兌匯票時，應(yīng)貸記“其他貨幣資金”科目92.8萬元

D.結(jié)算采購材料貨款時，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目92.8萬元

【答案】BD

【解析】資料(1)的賬務(wù)處理為：

①開出商業(yè)匯票購入材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　12.8

   貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8

②支付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)：

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.05

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.05

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)M、N產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率計算結(jié)果正確的是(　　)。

A.0.0085

B.0.0072

C.0.0073

D.0.006

【答案】D

【解析】材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各產(chǎn)品定額消耗量之和=60/(6000+4000)=0.006。

3.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)發(fā)出材料相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。

A.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目13萬元

B.借記“生產(chǎn)成本——N產(chǎn)品”科目34萬元

C.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目13萬元

D.借記“生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品”科目36萬元

【答案】CD

【解析】資料(2)的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品　　　　　　36

                   ——N產(chǎn)品　　　　　　24

   制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　13

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

4.根據(jù)期初資料、資料(2)和(3)，下列各項中，關(guān)于M、N產(chǎn)品成本計算結(jié)果表述正確的是(　　)。

A.M完工產(chǎn)品的直接材料成本為134萬元

B.M在產(chǎn)品直接材料成本為40.2萬元

C.N在產(chǎn)品的直接材料成本為34萬元

D.N在產(chǎn)品的直接材料成本為36萬元

【答案】A

【解析】M完工產(chǎn)品直接材料成本=(165+36)/(800+400)×800=134(萬元)

M在產(chǎn)品直接材料成本=(165+36)/(800+400)×400=67(萬元)

N完工產(chǎn)品直接材料成本=0

N在產(chǎn)品直接材料成本=24(萬元)

5.根據(jù)期初資料和資料(1)至(3)，該企業(yè)10月31日M產(chǎn)品“生產(chǎn)成本——直接材料”科目余額是(　　)萬元。

A.40.2

B.67

C.64.2

D.24

【答案】B

【解析】M產(chǎn)品“生產(chǎn)成本——直接材料”科目余額為M在產(chǎn)品直接材料的成本為67萬元。

【案例題】某企業(yè)為僅生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%。材料采用實際成本核算，材料發(fā)出采用先進(jìn)先出法計價，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗用的材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入。2018年8月初，該企業(yè)M材料結(jié)存500千克，成本為10000元；“生產(chǎn)成本”科目余額為31000元。月末采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。8月發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：

(1)1日，購入一批M材料5000千克已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為100000元，增值稅稅額為16000元，材料采購過程中發(fā)生保險費(fèi)6000元、裝卸費(fèi)4000元(均不考慮增值稅)，全部款項以銀行存款支付，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

(2)2日，對行政辦公樓進(jìn)行日常維修領(lǐng)用M材料500千克，車間設(shè)備日常維修領(lǐng)用M材料100千克；5日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用M材料2500千克。

(3)31日，分配當(dāng)月職工薪酬300000元，其中：生產(chǎn)工人工資為200000元，車間管理人員工資為30000元，行政管理人員工資為70000元。另外，計提車間設(shè)備折舊費(fèi)20000元。

(4)31日，本月甲產(chǎn)品完工250件，月末在產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品平均完工程度為60%。

(5)31日，企業(yè)發(fā)現(xiàn)入庫的甲產(chǎn)品有2件存在瑕疵，經(jīng)質(zhì)檢部門鑒定不需要返修，每件以不含稅售價2000元降價為每件1500元出售，符合收入確認(rèn)條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(2018年)

1.根據(jù)資料(1)，該企業(yè)采購M材料的入賬價值是(　　)元。

A.100000

B.110000

C.126000

D.123000

【答案】B

【解析】M原材料的入賬價值=100000+6000+4000=110000(元)。

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，該企業(yè)領(lǐng)用材料的會計處理表述正確的是(　　)。

A.維修車間設(shè)備領(lǐng)用的M材料計入管理費(fèi)用

B.維修車間設(shè)備領(lǐng)用的M材料計入制造費(fèi)用

C.維修行政辦公樓領(lǐng)用的M材料計入管理費(fèi)用

D.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用的M材料計入生產(chǎn)成本

【答案】ACD

【解析】對車間設(shè)備日常維修領(lǐng)用的材料計入管理費(fèi)用，選項A正確，選項B錯誤；對行政辦公樓進(jìn)行日常維修領(lǐng)用的材料計入管理費(fèi)用，選項C正確；生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，選項D正確。

3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，該企業(yè)分配職工薪酬會計處理正確的是(　　)。

A.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　200000

    制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

      貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　300000

B.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　200000

    制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

    管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

      貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　300000

C.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　300000

      貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　300000

D.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　200000

    管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

      貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　300000

【答案】B

【解析】

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　200000

   制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

   管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

     貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　300000

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

     貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

4.根據(jù)期初資料和資料(1)至(4)，下列各項中，該企業(yè)8月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算正確的是(　　)。

A.本月在產(chǎn)品成本為56000元

B.本月完工產(chǎn)品成本為300000元

C.本月完工產(chǎn)品成本為280000元

D.本月在產(chǎn)品成本為36000元

【答案】BD

【解析】本月生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本=31000(期初)+2500×110000(領(lǐng)用M材料成本)÷5000+200000(生產(chǎn)工人工資)+30000(車間管理人員)+20000(車間折舊)=336000(元)；

甲產(chǎn)品的單位成本=336000÷(250+50×60%)=1200(元/件)；

本月完工產(chǎn)品的成本=1200×250=300000(元)；

本月在產(chǎn)品的成本=336000-300000=36000(元)。

5.根據(jù)期初資料和資料(1)至(5)，下列各項中，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品會計處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

A.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000元

B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3000元

C.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2240元

D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2400元

【答案】BD

【解析】

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 480

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

【案例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%。2018年10月初,M產(chǎn)品無庫存產(chǎn)成品；M產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量為2000件，其成本包括直接材料150萬元、直接人工100萬元、制造費(fèi)用50萬元。2018年第四季度該企業(yè)發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)10月31日，經(jīng)計算，本月生產(chǎn)M產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用30萬元、直接人工費(fèi)用20萬元、制造費(fèi)用10萬元。月末M產(chǎn)品完工入庫1200件，在產(chǎn)品800件，其平均完工程度為50%。生產(chǎn)M產(chǎn)品耗用的原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入。該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

(2)11月5日，銷售M產(chǎn)品1000件，每件不含稅售價0.3萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，以銀行存款為客戶代墊運(yùn)雜費(fèi)5萬元(不考慮增值稅)?？蛻粢陨虡I(yè)匯票結(jié)算全部款項，企業(yè)已收到票據(jù)。

(3)12月1日，該企業(yè)以其生產(chǎn)的10件M產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本企業(yè)銷售人員。每件不含稅價格為0.3萬元，與計稅價格一致。

(4)12月20日，因自然災(zāi)害造成20件M產(chǎn)品毀損，殘料估價0.5萬元已作為原材料驗收入庫，應(yīng)收保險公司賠償2萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。(2018年)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列計算結(jié)果正確的是(　　)。

A.10月初，M在產(chǎn)品單位成本為0.15萬元

B.10月末，M在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為600件

C.10月初，M在產(chǎn)品成本總額為300萬元

D.10月末，M在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為400件

【答案】ACD

【解析】10月初，M在產(chǎn)品成本總額=150+100+50=300(萬元)，在產(chǎn)品單位成本=300/2000=0.15(萬元/件)。

月末，材料費(fèi)用合計=150+30=180(萬元)，人工費(fèi)用合計=100+20=120(萬元)，制造費(fèi)用合計=50+10=60(萬元)，費(fèi)用合計=180+120+60=360(萬元)。

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=800×50%=400(件)，所以M產(chǎn)品單位成本=360/(1200+400)=0.225(萬元/件)，M在產(chǎn)品成本=0.225×400=90(萬元)，M完工產(chǎn)品成本=0.225×1200=270(萬元)，M在產(chǎn)品單位成本=90/800=0.1125(萬元)。

2.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項中，M完工產(chǎn)品的單位成本是(　　)萬元。

A.0.225

B.0.135

C.0.18

D.0.1125

【答案】A

【解析】M完工產(chǎn)品單位成本=360/(1200+400)=0.225(萬元)。

3.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)確認(rèn)收入的會計處理正確的是(　　)。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 343

    銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

      貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 300

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　48

B.借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 353

      貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 305

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　48

C.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 358

      貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 305

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　48

         銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

D.借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 353

      貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 300

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　48

         銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5

【答案】D

【解析】相關(guān)會計處理為：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 353

     貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 48

        銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

4.根據(jù)期初資料和資料(1)與資料(3)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)將M產(chǎn)品發(fā)放給銷售人員的會計處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

A.確認(rèn)增值稅銷項稅額0.48萬元

B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3萬元

C.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2.25萬元

D.確認(rèn)銷售費(fèi)用3.48萬元

【答案】ABCD

【解析】相關(guān)會計分錄為：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.48

     貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　3.48

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　3.48

     貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 0.48

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2.25

     貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　        2.25(10×0.225)

5.根據(jù)期初資料和資料(1)與資料(4)，下列各項中，關(guān)于M產(chǎn)品毀損相關(guān)處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

A.確認(rèn)應(yīng)收賬款2萬元

B.確認(rèn)其他應(yīng)收款2萬元

C.確認(rèn)營業(yè)外支出2萬元

D.確認(rèn)管理費(fèi)用2萬元

【答案】BC

【解析】相關(guān)會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

     貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　        4.5(20×0.225)

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

   其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

   原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

     貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　 4.5