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第4講-核心考點(diǎn)-第2章(3)

核心考點(diǎn)介紹(第二章)

考點(diǎn)11：固定資產(chǎn)(★★★)

一、固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

第二，使用壽命超過一個會計年度。

二、取得固定資產(chǎn)

(一)外購固定資產(chǎn)(價+稅+費(fèi))

1.成本構(gòu)成：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

注意：

①相關(guān)稅費(fèi)包括進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等。

②增值稅看情況。

③人員培訓(xùn)費(fèi)不計入成本。

④企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

增值稅處理：

①一般納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

②購入的動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以一次性抵扣。

③購入不動產(chǎn)：

一般納稅人自2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅制度分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2.賬務(wù)處理：

(1)不需要安裝的動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

   貸：銀行存款

(2)需要安裝的動產(chǎn)

①購入時

借：在建工程

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

   貸：銀行存款

②支付安裝費(fèi)用等時

借：在建工程

   貸：銀行存款

③安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

   貸：在建工程

(3)取得不動產(chǎn)

借： 固定資產(chǎn)等

   應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【60%進(jìn)項稅額】

         —待抵扣進(jìn)項稅額【40%進(jìn)項稅額】

  貸：銀行存款等

第13個月時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【進(jìn)項稅額×40%】

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額【進(jìn)項稅額×40%】

(二)建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。

1.自營工程

(1)購入工程物資

①用于建造不動產(chǎn)(分次抵扣)

借： 工程物資

   應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額60%)

         —待抵扣進(jìn)項稅額(滿12個月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，40%)

  貸：銀行存款

②用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)(一次抵扣)

借： 工程物資

   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：銀行存款

(2)領(lǐng)用工程物資(不需區(qū)分是動產(chǎn)還是不動產(chǎn))

借：在建工程

  貸：工程物資

(3)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料或商品

①用于建造不動產(chǎn)

借： 在建工程

   應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額(40%)

  貸： 原材料/庫存商品

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)【40%進(jìn)項稅】

②用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)

借：在建工程

  貸：原材料/庫存商品

(4)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品

①用于建造不動產(chǎn)

借：在建工程

  貸：庫存商品/原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額【40%進(jìn)項稅額】

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

②用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)

借：在建工程

  貸：庫存商品/原材料

(5)自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如人員工資等)

借：在建工程

  貸： 銀行存款

     應(yīng)付職工薪酬

(6)自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

  貸：在建工程

2.出包工程

(1)按進(jìn)度支付進(jìn)度款

借： 在建工程

   應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

         —待抵扣進(jìn)項稅額

  貸：銀行存款

(2)補(bǔ)付工程款

分錄同上

(3)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

  貸：在建工程

三、對固定資產(chǎn)計提折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

2.計提折舊的范圍

(1)空間范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

第二，單獨(dú)計價入賬的土地。

注意：不計提折舊的7種固定資產(chǎn)

①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

②單獨(dú)計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

⑤處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)

⑥持有待售的固定資產(chǎn)

⑦已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

(2)時間范圍

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。(即當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提)

②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異的，應(yīng)予以調(diào)整，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

(1)年限平均法(又稱直線法)

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值?預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用壽命(年)

     =固定資產(chǎn)原值×(1?預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命(年)

月折舊額=年折舊額/12

或

年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命(年)

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=月折舊率×固定資產(chǎn)原值

(2)工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法(加速折舊法之一)

年折舊率=2/預(yù)計使用壽命(年)×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

特點(diǎn)：

1.折舊率是直線法的2倍

2.年折舊額逐年遞減

3.唯一一種方法在前幾年計算折舊不扣除預(yù)計凈殘值，僅在最后兩年考慮(即年限平均法)。

(4)年數(shù)總和法(加速折舊法之一)

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×折舊率

特點(diǎn)：

1.年折舊額逐年遞減;

2.各年的折舊率不同。

提示：

1.考試題目當(dāng)中經(jīng)常會結(jié)合固定資產(chǎn)投入使用的時間出題，例如一臺設(shè)備3月投入使用，那么當(dāng)年該設(shè)備應(yīng)計提9個月的折舊。(當(dāng)月增加，次月計提)

2.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。(按照減值后的金額計算)

(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借： 在建工程(建造固定資產(chǎn)過程中使用)

   其他業(yè)務(wù)成本(出租)

   制造費(fèi)用(非專用生產(chǎn)設(shè)備)

   銷售費(fèi)用(銷售部門設(shè)備)

   管理費(fèi)用(管理部門設(shè)備、未使用的設(shè)備)

  貸：累計折舊

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

(一)資本化

滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值(不是賬面原值)從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;

(二)費(fèi)用化

不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

賬務(wù)處理：

1.滿足資本化條件

①轉(zhuǎn)入在建工程

借： 在建工程

   累計折舊

   固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：固定資產(chǎn)

②發(fā)生資本化支出

借：在建工程

  貸：銀行存款等

③達(dá)到預(yù)定狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

  貸：在建工程

2.不滿足資本化條件

借： 銷售費(fèi)用(銷售部門)

   管理費(fèi)用(管理部門和生產(chǎn)車間)

  貸：累計折舊

區(qū)別：生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”。

五、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借： 固定資產(chǎn)清理

   累計折舊

   固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用等

借： 固定資產(chǎn)清理

   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：銀行存款

3.收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和收到收入等

借： 銀行存款(處置價款)

   原材料(殘料入庫)

  貸： 固定資產(chǎn)清理

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償?shù)?/strong>

借：其他應(yīng)收款

  貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

(1)凈損失

借： 資產(chǎn)處置損益(正常處置)

   營業(yè)外支出—非常損失(非正常處置和報廢)

  貸：固定資產(chǎn)清理

(2)凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

  貸： 資產(chǎn)處置損益(正常處置)

     營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得(非正常處置和報廢)

六、固定資產(chǎn)清查

(一)固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價值，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

借：固定資產(chǎn)

  貸：以前年度損益調(diào)整

(二)固定資產(chǎn)盤虧

1.企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)

借： 待處理財產(chǎn)損溢(盤虧的賬面價值)

   累計折舊

   固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸： 固定資產(chǎn)

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害的除外)

2.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時

借： 其他應(yīng)收款(保險賠償或過失人賠償)

   營業(yè)外支出—盤虧損失

  貸：待處理財產(chǎn)損溢

注意(今年新增)：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失(如管理不善，不含自然災(zāi)害)，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額不得抵扣，其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可以抵扣的進(jìn)項稅額。

七、固定資產(chǎn)的減值

(1)固定資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(2)固定資產(chǎn)減值會計處理

借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

考點(diǎn)12：無形資產(chǎn)(★★★)

一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

1.特征

(1)不具有實(shí)物形態(tài);(區(qū)別于固定資產(chǎn))

(2)具有可辨認(rèn)性;(能從企業(yè)分離出去)

(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容

二、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

1.外購的無形資產(chǎn)

其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出(價+稅+費(fèi))。

會計分錄：

借：無形資產(chǎn)

   貸：銀行存款

注意：

下列各項支出不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

①研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);

②開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);

③如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

會計分錄：

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的不滿足資本化條件的研發(fā)支出(研究階段或開發(fā)階段)

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

  貸： 原材料

     銀行存款

     應(yīng)付職工薪酬等

②期(月)末，不滿足資本化條件的支出

借：管理費(fèi)用

  貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

③滿足資本化條件的研發(fā)支出(開發(fā)階段)：

借：研發(fā)支出—資本化支出

  貸： 原材料

     銀行存款

     應(yīng)付職工薪酬等

④滿足資本化條件的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，不滿足資本化的，仍然計入當(dāng)期損益。

借：無形資產(chǎn)

  貸：研發(fā)支出—資本化支出

3.無形資產(chǎn)的攤銷

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。

起止時間：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

當(dāng)月增加，當(dāng)月開攤;當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤。

(武當(dāng)，即無當(dāng)，對比固定資產(chǎn)的規(guī)定記憶)

攤銷方法選擇：無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法(直線法)攤銷。

會計分錄：

借： 管理費(fèi)用(企業(yè)自用)

   其他業(yè)務(wù)成本(出租)

   制造費(fèi)用(生產(chǎn)產(chǎn)品)

  貸：累計攤銷

4.無形資產(chǎn)的處置賬務(wù)處理

借： 銀行存款等

   無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

   累計攤銷

   資產(chǎn)處置損益(借差)

  貸： 無形資產(chǎn)

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

     資產(chǎn)處置損益(貸差)

5.無形資產(chǎn)的減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值：

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

提示：賬面余額=賬面原值

    賬面凈值=賬面原值-累計攤銷

    賬面價值=賬面原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

考點(diǎn)13：長期待攤費(fèi)用賬務(wù)處理(★★)

1.發(fā)生時：

借： 長期待攤費(fèi)用

   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸： 原材料

     銀行存款等

2.攤銷時：

借： 管理費(fèi)用

   銷售費(fèi)用等

  貸：長期待攤費(fèi)用

綜述：

第二章內(nèi)容是全書的重中之重，其涉及題型遍布單選題、多選題、判斷題和不定項選擇題。

本章六節(jié)內(nèi)容必須全面掌握，尤其是本班次當(dāng)中提到的知識點(diǎn)，務(wù)必掌握扎實(shí)。

本章內(nèi)容雖然十分重要，但是考核題目并不是很難，都是非?；A(chǔ)性的題目，建議大家務(wù)必將本章當(dāng)中涉及到的會計分錄熟記，即便部分計算公式不會，通過分錄也可得出相應(yīng)的答案。