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第6講-核心考點-第4章

核心考點介紹(第四章)

考點概述：

考點1：實收資本或股本的賬務處理(★★★)

一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

借：銀行存款

  貸： 實收資本(約定所占份額)

     資本公積——資本溢價(超出所占份額部分)

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按照面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不允許折價發(fā)行)。

(1)發(fā)行股票時：

借：銀行存款

  貸： 股本

     資本公積——股本溢價

(2)發(fā)行費用的處理

屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積—股本溢價”科目，發(fā)行費用從溢價收入中扣除;溢價金額不足沖減的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借： 資本公積——股本溢價

   盈余公積

   利潤分配——未分配利潤

  貸：銀行存款

二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料物資的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，但投資合同或協(xié)議價值不公允的除外。

會計分錄：

借： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等(合同或協(xié)議約定的價值入賬，除非不公允)

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸： 實收資本/股本

     資本公積——資本溢價、股本溢價

三、實收資本(或股本)的增減變動

1.實收資本(股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

(1)接受投資者追加投資

借：銀行存款

  貸：實收資本/股本

(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積——資本溢價/股本溢價

  貸：實收資本/股本

(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

  貸：實收資本/股本

2.實收資本(股本)的減少

(1)有限責任公司

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

會計分錄：

借：實收資本

  貸：銀行存款

(2)股份有限公司

收購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算。

①回購公司股票時(給錢)：

借：庫存股(回購價格×股數(shù))

  貸：銀行存款(回購價格×股數(shù))

②注銷股票時(實際減少股票)：

A、如果回購股票支付的價款高于面值總額的：

借： 股本(股票面值×股數(shù))

   資本公積——股本溢價

   盈余公積

   利潤分配—未分配利潤

  貸：庫存股(回購價格×股數(shù))

B、如果回購股票支付的價款低于面值總額的：

借：股本

  貸： 庫存股

     資本公積—股本溢價

考點2：資本公積的賬務處理(★★★)

一、資本溢價(或股本溢價)

1.資本溢價

非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

2.股本溢價

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

二、資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時：

借：資本公積

  貸：實收資本(股本)

三、其他資本公積

因教材當中并未涉及長期股權(quán)投資的相關內(nèi)容，所以題目涉及其他資本公積的可能性較小，大家簡單了解即可。

考點3：留存收益的賬務處理(★★)

一、內(nèi)容

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，經(jīng)批準后主要用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

二、賬務處理

(一)利潤分配

1.可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入

2.利潤分配的順序

(1)提取法定盈余公積

(2)提取任意盈余公積

(3)向投資者分配利潤

3.賬戶處理

(1)科目設置

利潤分配—提取法定盈余公積

     —提取任意盈余公積

     —應付現(xiàn)金股利或利潤

     —轉(zhuǎn)作股本的股利

     —盈余公積補虧

     —未分配利潤

提示：

利潤分配中除“未分配利潤”明細科目以外的其他明細科目年末無余額。

(2)會計分錄：

①當期實現(xiàn)盈利

借：本年利潤

  貸：利潤分配——未分配利潤

②當期發(fā)生虧損

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：本年利潤

③計提盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

  貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

④分配現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

  貸：應付股利

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

⑤宣告分派股票股利時不需作會計分錄

⑥發(fā)放股票股利：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

  貸：股本

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

總結(jié)：以上分錄的基本模板

借：利潤分配——×××(去向)

  貸：盈余公積/應付股利等

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——×××(去向)

⑦盈余公積補虧

借：盈余公積

  貸：利潤分配——盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

  貸：利潤分配——未分配利潤

(二)盈余公積

公司制企業(yè)應按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機構(gòu)批準，也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤(因為以前已經(jīng)提過盈余公積)。如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

綜述：

第四章內(nèi)容相比第二章內(nèi)容重要程度有所下降，但是在考試當中也會涉及到單選題、多選題、判斷題，其涉及內(nèi)容不存在太大難度，除庫存股的處理，部分學員會覺得有點繞，建議多看下課件當中的理解思路，在理解的基礎上掌握分錄的編制，達到應付考題的目的。