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第6講-核心考點(diǎn)-第4章

核心考點(diǎn)介紹(第四章)

考點(diǎn)概述：

考點(diǎn)1：實(shí)收資本或股本的賬務(wù)處理(★★★)

一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

借：銀行存款

  貸： 實(shí)收資本(約定所占份額)

     資本公積——資本溢價(jià)(超出所占份額部分)

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按照面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國目前不允許折價(jià)發(fā)行)。

(1)發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款

  貸： 股本

     資本公積——股本溢價(jià)

(2)發(fā)行費(fèi)用的處理

屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除;溢價(jià)金額不足沖減的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借： 資本公積——股本溢價(jià)

   盈余公積

   利潤分配——未分配利潤

  貸：銀行存款

二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料物資的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，但投資合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。

會計(jì)分錄：

借： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，除非不公允)

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸： 實(shí)收資本/股本

     資本公積——資本溢價(jià)、股本溢價(jià)

三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本(股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

(1)接受投資者追加投資

借：銀行存款

  貸：實(shí)收資本/股本

(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

  貸：實(shí)收資本/股本

(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

  貸：實(shí)收資本/股本

2.實(shí)收資本(股本)的減少

(1)有限責(zé)任公司

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。

會計(jì)分錄：

借：實(shí)收資本

  貸：銀行存款

(2)股份有限公司

收購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算。

①回購公司股票時(shí)(給錢)：

借：庫存股(回購價(jià)格×股數(shù))

  貸：銀行存款(回購價(jià)格×股數(shù))

②注銷股票時(shí)(實(shí)際減少股票)：

A、如果回購股票支付的價(jià)款高于面值總額的：

借： 股本(股票面值×股數(shù))

   資本公積——股本溢價(jià)

   盈余公積

   利潤分配—未分配利潤

  貸：庫存股(回購價(jià)格×股數(shù))

B、如果回購股票支付的價(jià)款低于面值總額的：

借：股本

  貸： 庫存股

     資本公積—股本溢價(jià)

考點(diǎn)2：資本公積的賬務(wù)處理(★★★)

一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

1.資本溢價(jià)

非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價(jià)”科目核算。

2.股本溢價(jià)

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

二、資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：

借：資本公積

  貸：實(shí)收資本(股本)

三、其他資本公積

因教材當(dāng)中并未涉及長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容，所以題目涉及其他資本公積的可能性較小，大家簡單了解即可。

考點(diǎn)3：留存收益的賬務(wù)處理(★★)

一、內(nèi)容

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，經(jīng)批準(zhǔn)后主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

二、賬務(wù)處理

(一)利潤分配

1.可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

2.利潤分配的順序

(1)提取法定盈余公積

(2)提取任意盈余公積

(3)向投資者分配利潤

3.賬戶處理

(1)科目設(shè)置

利潤分配—提取法定盈余公積

     —提取任意盈余公積

     —應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

     —轉(zhuǎn)作股本的股利

     —盈余公積補(bǔ)虧

     —未分配利潤

提示：

利潤分配中除“未分配利潤”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無余額。

(2)會計(jì)分錄：

①當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利

借：本年利潤

  貸：利潤分配——未分配利潤

②當(dāng)期發(fā)生虧損

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：本年利潤

③計(jì)提盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

  貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

④分配現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

  貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

⑤宣告分派股票股利時(shí)不需作會計(jì)分錄

⑥發(fā)放股票股利：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

  貸：股本

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

總結(jié)：以上分錄的基本模板

借：利潤分配——×××(去向)

  貸：盈余公積/應(yīng)付股利等

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——×××(去向)

⑦盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

  貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

  貸：利潤分配——未分配利潤

(二)盈余公積

公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。如果以前年度未分配利潤有盈余，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(因?yàn)橐郧耙呀?jīng)提過盈余公積)。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

綜述：

第四章內(nèi)容相比第二章內(nèi)容重要程度有所下降，但是在考試當(dāng)中也會涉及到單選題、多選題、判斷題，其涉及內(nèi)容不存在太大難度，除庫存股的處理，部分學(xué)員會覺得有點(diǎn)繞，建議多看下課件當(dāng)中的理解思路，在理解的基礎(chǔ)上掌握分錄的編制，達(dá)到應(yīng)付考題的目的。