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講師: 馬小新
會計概述（1）
所有者權(quán)益（2）
收入、費用和利潤（1）
會計概述（2）
資產(chǎn)（1）
管理會計基礎(chǔ)（2）
管理會計基礎(chǔ)（3）
管理會計基礎(chǔ)（4）
資產(chǎn)（2）
管理會計基礎(chǔ)（5）
管理會計基礎(chǔ)（6）
收入、費用和利潤（2）
政府會計基礎(chǔ)（1）
政府會計基礎(chǔ)（2）
政府會計基礎(chǔ)（3）
資產(chǎn)（3）
收入、費用和利潤（3）
資產(chǎn)（4）
收入、費用和利潤（4）
負債
所有者權(quán)益（1）
財務(wù)報表（1）
財務(wù)報表（2）
管理會計基礎(chǔ)（1）
班次介紹、核心考點-第1章
核心考點-第2章（1）
核心考點-第2章（2）
核心考點-第2章（3）
核心考點-第3章
核心考點-第4章
核心考點-第5章
核心考點-第7章
核心考點-第6章、第8章
不定項選擇題練習(xí)（1）
不定項選擇題練習(xí)（2）
第七章 管理會計基礎(chǔ)
考點4：要素費用的歸集和分配
通用公式 | 【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用） |
廢品損失 | 【小新點】 不可修復(fù)：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款 可修復(fù)：廢品損失=修復(fù)費用-殘值-賠款 |
輔助生產(chǎn)費用的分配 | |
（1）直接分配法 | 特點：不考慮各輔助生產(chǎn)車間，將發(fā)生的生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位 |
【小新點】供應(yīng)數(shù)量去掉“輔助間”耗費，費用全由外部攤。 單位成本=待分配費用/對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 | |
優(yōu)點：分配一次，計算簡單 | |
輔助生產(chǎn)費用的分配 | ||
（2）交互分配法 | 需要進行兩次分配。首先，對各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位之間進行分配 | |
【小新點】先調(diào)出實際輔助費用，再對外分 ①對內(nèi)交互：單位成本=總費用/總供應(yīng)量 對外分配成本=原有的-分出去的+收進來的 ②對外分配 單位成本=對外分配成本/對外分配數(shù)量 | ||
優(yōu)點：提高了分配的正確性 | ||
輔助生產(chǎn)費用的分配 | ||
（3）計劃成本分配法 | 輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)或產(chǎn)品，都按勞務(wù)或產(chǎn)品的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用 | |
【小新點】各車間的實際成本=原有的+用別人的 實際與計劃差額計入管理費用 | ||
優(yōu)點：方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟責任 | ||
輔助生產(chǎn)費用的分配 | |
（4）順序分配法（梯形分配法） | 按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配生產(chǎn)費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用 |
【小新點】誰受益少誰先分，分完不負擔后面 受益數(shù)=對方單價×自己耗用數(shù) | |
適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè) | |
輔助生產(chǎn)費用的分配 | |
（5）代數(shù)分配法 | 代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用 |
【小新點】原理： 原有的+分過來的=要對外分配的成本 | |
優(yōu)點：分配結(jié)果最正確 適用于已實現(xiàn)電算化的企業(yè) | |
【例題?單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本為20萬元，返修過程中發(fā)生直接材料2萬元、直接人工3萬元、制造費用4萬元，廢品殘料作價1萬元已回收入庫。不考慮其他因素，該企業(yè)可修復(fù)廢品的凈損失為( )萬元。(2018年)
A.28
B.20
C.29
D.8
【答案】D
【解析】
結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本：
借：廢品損失 9
貸：原材料 2
應(yīng)付職工薪酬 3
制造費用 4
殘料入庫：
借：原材料 1
貸：廢品損失 1
結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：
借：生產(chǎn)成本 8
貸：廢品損失 8
【例題?單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別耗用機器工時50 000小時、70 000小時，當月車間設(shè)備維修費96 000元(不考慮增值稅)，行政管理人員工資24 000元，該企業(yè)按照機器工時分配制造費用。不考慮其他因素，當月甲產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費用為( )元。(2017年)
A.14 000
B.10 000
C.40 000
D.50 000
【答案】C
【解析】當月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為96000/(50 000+70 000)×50000=40 000元，所以選項C正確。
【例題?單選題】制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入( )。(2016年)
A.基本上能產(chǎn)成本
B.輔助生產(chǎn)成本
C.管理費用
D.制造費用
【答案】C
【解析】制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入管理費用，選項C正確。
【例題?單選題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年10月生產(chǎn)車間發(fā)生費用為：產(chǎn)品直接耗用原材料15萬元，車間管理人員薪酬3萬元，車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費9萬元，該企業(yè)按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，本月甲、乙產(chǎn)品耗用工時分別為100小時、50小時，不考慮其他因素，甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的制造費用為( )萬元。(2016年)
A.8
B.18
C.4
D.9
【答案】A
【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=(3+9)/(100+50)×100=8(萬元)，選項A正確。
【例題?單選題】下列各項中，應(yīng)計入廢品損失的是( )。(2015年)
A.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用
B.產(chǎn)品入庫后因保管不善發(fā)生的變質(zhì)凈損失
C.可修復(fù)廢品返修前發(fā)生的生產(chǎn)費用
D.實行“三包”企業(yè)的產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品
【答案】A
【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失，選項A正確，選項C不正確;產(chǎn)品入庫后因保管不善發(fā)生的變質(zhì)凈損失和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)，選項B、D不正確。
【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)輔助生產(chǎn)費用分配方法的表述中，正確的是( )。(2014年)
A.采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用需要進行對外和對內(nèi)分配
B.采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費用之間的差額計入制造費用
C.采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益多的先分配，受益少的后分配
D.采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用需要經(jīng)過兩次分配完成
【答案】D
【解析】采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用直接進行對外分配，無需對內(nèi)進行分配，選項A錯誤；采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費用之間的差額計入管理費用，選項B錯誤；采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益少的先分配，受益多的后分配，選項C錯誤；采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用需要經(jīng)過對內(nèi)和對外兩次分配完成，選項D正確。
【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入廢品損失的有( )。(2018年)
A.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失
B.產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失
C.產(chǎn)品入庫后因保管不善而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失
D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失
【答案】ABD
【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的(選項D)和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(選項B)，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失(選項A)。
【例題?多選題】下列各項中，影響企業(yè)廢品凈損失的有( )。(2017年)
A.應(yīng)由責任人賠償?shù)膹U品損失
B.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用
C.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本
D.回收的廢品殘料價值
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
【例題?多選題】下列各項中，屬于輔助生產(chǎn)費用分配方法的有( )。(2017年)
A.代數(shù)分配法
B.計劃成本分配法
C.交互分配法
D.直接分配法
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
【例題?判斷題】直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。( )(2018年)
【答案】√
【例題?判斷題】順序分配法，是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配生產(chǎn)費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用。( )(2018年)
【答案】√
考點5：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 | ||
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
1．不計算在產(chǎn)品成本法 | 不計算在產(chǎn)品成本（=0） | 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品 |
本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 | ||
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 | ||
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
2．在產(chǎn)品按固定成本計價法 | 月末在產(chǎn)品成本固定不變， 本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本（抵消了在產(chǎn)品） | 月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品 |
【提示】年末，需根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大 | ||
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 | ||||
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 | ||
3．在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法 | 月末在產(chǎn)品，只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工費用 | 適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品 | ||
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 | ||
4．在產(chǎn)品按定額成本計價法 | 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本 | 各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品 | ||
本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用）－月末在產(chǎn)品成本 【提示】實際脫離定額的差異全部計入完工產(chǎn)品 | ||||
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
5．在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法 | 將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用 | 適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品 |
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
6．約當產(chǎn)量比例法 | 應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度 單位成本（分配率）=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品成本=單位成本（分配率）×完工產(chǎn)品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本=單位成本（分配率）×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 | 適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品 |
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
6．約當產(chǎn)量比例法 | 【小新點】將在產(chǎn)品約成完工產(chǎn)品 【小新點】分配率=待分配總額/分配標準值之和（通用） 【小新點】原材料在開始時一次投入，不考慮約當 | 適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品 |
方法 | 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分 | 適用范圍 |
7．定額比例法 | 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配 | 這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品 |
直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）÷（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本） |
聯(lián)產(chǎn)品成本的分配 | 【小新點】聯(lián)產(chǎn)品成本，分離點前聯(lián)合算，分離點后各自計 |
副產(chǎn)品成本的分配 | 副產(chǎn)品作價扣除法 副產(chǎn)品扣除單價=單位售價-（繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤） |
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