簡(jiǎn)答題：

Ajax集團(tuán)有若干分部，其中只有兩個(gè)分部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品到其他分部。提煉分部將合金原料轉(zhuǎn)移給金屬分部。金屬分部加工成合金產(chǎn)品銷(xiāo)售給客戶(hù)，每件售價(jià)$150。提煉分部應(yīng)集團(tuán)要求，把所有的年產(chǎn)出量400 000單位的原料，以全部成本加成10%賣(mài)給金屬分部。合金原料可以在外部公開(kāi)市場(chǎng)以每單位$90無(wú)限制購(gòu)買(mǎi)。同時(shí)提煉分部也可以以$90在公開(kāi)市場(chǎng)銷(xiāo)售其全部的產(chǎn)出，每單位會(huì)發(fā)生$5的變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用。

Brian Jones，提煉分部的經(jīng)理，對(duì)于以110%成本的售價(jià)內(nèi)部銷(xiāo)售給金屬分部并不滿(mǎn)意，在一次集體經(jīng)理層的會(huì)議上，他說(shuō)“為什么我們分部被要求以低于市場(chǎng)的價(jià)格銷(xiāo)售給金屬分部？去年金屬分部的邊際貢獻(xiàn)有$1 900多萬(wàn)，而我們分部只有$500多萬(wàn)，我們補(bǔ)貼了一部分利潤(rùn)給了他們，我們應(yīng)該要以市場(chǎng)價(jià)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移”。

兩個(gè)分部的單位成本如下：

問(wèn)題：

1.解釋為什么以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格并不合適分部業(yè)績(jī)的評(píng)估?

2.用市場(chǎng)價(jià)格做為轉(zhuǎn)移價(jià)格，來(lái)重新計(jì)算該年兩個(gè)分部的邊際利潤(rùn)?

3.如果Ajax考慮建立轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商機(jī)制，同時(shí)允許分部在外部公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，那么兩個(gè)分部都可以接受的價(jià)格范圍是什么，解釋你的結(jié)論?

4.成本基礎(chǔ)、市場(chǎng)基礎(chǔ)以及協(xié)商價(jià)格這三種轉(zhuǎn)移定價(jià)中，哪個(gè)最有可能為經(jīng)理所接受，又對(duì)整體有利，解釋你的結(jié)論?

【參考答案】

1.成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)不利于激勵(lì)賣(mài)方分部控制成本，一方面無(wú)論成本多少全部轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方分部，另一方面成本控制的成果也被買(mǎi)方享受，因此以邊際貢獻(xiàn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估時(shí)，會(huì)導(dǎo)致失效。

2.

3.從提煉分部的角度，他愿意以市場(chǎng)價(jià)格$90賣(mài)給金屬部門(mén)，考慮到內(nèi)部銷(xiāo)售節(jié)約了$5的銷(xiāo)售費(fèi)用，因此只要不低于$85，他都愿意進(jìn)行內(nèi)部銷(xiāo)售，不然會(huì)選擇銷(xiāo)往外部市場(chǎng)；

從金屬分部的角度，若提煉分部的賣(mài)價(jià)高于$90，則寧愿進(jìn)行外部采購(gòu)；

因此價(jià)格區(qū)間應(yīng)該在$85～$90之間，這樣內(nèi)部采購(gòu)所節(jié)約下來(lái)的$5銷(xiāo)售費(fèi)用成為兩個(gè)分部協(xié)商爭(zhēng)取利潤(rùn)的焦點(diǎn)，但無(wú)論定在區(qū)間內(nèi)哪個(gè)價(jià)格，對(duì)整個(gè)集團(tuán)是有利的。

4.在本案例中，協(xié)商價(jià)格是最能為雙方經(jīng)理所接受的方式，首先成本基礎(chǔ)的缺陷剛剛已有論述；其次市場(chǎng)價(jià)格對(duì)金屬車(chē)間是不公平的，或者說(shuō)是不太熱衷接受的，因?yàn)楹屯獠坎少?gòu)相比，沒(méi)有任何價(jià)格優(yōu)勢(shì)；只有在一定區(qū)間內(nèi)的協(xié)商價(jià)格機(jī)制，才為雙方都帶來(lái)好處，能實(shí)現(xiàn)利益共享；對(duì)金屬車(chē)間來(lái)說(shuō)，協(xié)商價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格，提高了在外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)提煉車(chē)間來(lái)說(shuō)，能激勵(lì)其進(jìn)行成本控制，因?yàn)槌杀究刂频某晒剂粼诘谋痉植俊Ｒ蚨鴱恼麄€(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，不僅節(jié)約外部的銷(xiāo)售費(fèi)用，也能有效進(jìn)行成本管理，提高整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。