例題6

Q公司，月平均銷售額為$2 400 000，30%為現(xiàn)金銷售，55%大客戶是賒銷，而15%的所有其他客戶也進(jìn)行賒銷。Q公司的賒銷政策為，10天內(nèi)付款2%折扣，賒銷期15天。幾乎所有賒銷客戶都選擇在10天內(nèi)付款，以獲取2%的折扣。Q公司在發(fā)生壞賬時，采用的是壞賬直接注銷法。

由于最近經(jīng)濟(jì)總體形勢不好，Q公司的客戶付款經(jīng)常出現(xiàn)延遲，很多客戶拖延到下個月才付款，這種情況占了總銷售額的7%，而且，Q公司預(yù)計總銷售額的3%將最終無法收回。

公司決定明年起改用銷售額百分比法計提壞賬。并考慮將應(yīng)收賬款進(jìn)行出讓

問題：

1．處理壞賬的方法采用直接轉(zhuǎn)銷法和估計并計提壞賬，哪個更好？請解釋。

2．采用估計和計提壞賬，明年1月將對以下項目產(chǎn)生什么影響？請說明并解釋。

資產(chǎn)

營業(yè)利潤

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

3．請計算明年1月預(yù)計收回的現(xiàn)金為多少？

4．a.請定義應(yīng)收賬款出讓。

   b.請解釋說明帶追索權(quán)的和不帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款的出讓。

5．企業(yè)應(yīng)收賬款的信息和政策從財務(wù)報告的哪個部分可以獲得？

解題與解題思路

1. 處理壞賬的方法采用直接轉(zhuǎn)銷法和估計并計提壞賬，哪個更好？請解釋。

p   因為采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，計提壞賬法在財務(wù)處理上是更好的。

p   因為計提的壞賬作為當(dāng)期費用，準(zhǔn)確地和企業(yè)所產(chǎn)生的銷售收入形成了時間發(fā)生上的配比原則，沒有高估企業(yè)當(dāng)期的會計利潤。

p   而壞賬準(zhǔn)備金額使得在當(dāng)期財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款資產(chǎn)凈值沒有高估，客觀地反映了在這一經(jīng)營周期結(jié)束時企業(yè)能夠收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)的凈值。

2. 采用估計和計提壞賬，明年1月將對以下項目產(chǎn)生什么影響？請說明并解釋。

資產(chǎn)、營業(yè)利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)：

計提壞賬產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備將對應(yīng)收賬款可收回凈值產(chǎn)生影響，壞賬準(zhǔn)備降低應(yīng)收賬款可收回凈值，故此會降低1月的資產(chǎn)值。

營業(yè)利潤：

計提壞賬產(chǎn)生壞賬費用，會增加1月份的總費用，故此會降低1月份的營業(yè)利潤。

經(jīng)營活動現(xiàn)金流：壞賬費用是非付現(xiàn)費用，對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流不產(chǎn)生影響。

3. 請計算明年1月預(yù)計收回的現(xiàn)金為多少？

p   現(xiàn)金收入為：$2 400 000×0.3=$720 000

p   利用折扣優(yōu)惠付款：$2 400 000×0.98×0.63=$1 481 760

p   12月的7%銷售額而且3%無法收回：

     $2 400 000×0.04=$96 000

p   總收回現(xiàn)金數(shù)為：$2 297 760

4. a.請定義應(yīng)收賬款出讓。

   b.請解釋說明帶追索權(quán)的和不帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款的出讓。

應(yīng)收賬款出讓是委托人（企業(yè)）將應(yīng)收賬款以雙方商定的條件出售給受托人（銀行或者金融機(jī)構(gòu)），從受托人迅速換取營運資金的一種方式。

而受托人負(fù)責(zé)進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收和回款。

有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出讓（保理）：

委托人始終和應(yīng)收賬款相關(guān)，因此采取財務(wù)構(gòu)成法記錄該類交易事項受托人保理商只確認(rèn)銷售能夠控制的資產(chǎn)和負(fù)債，不確定已售的全部資產(chǎn)和負(fù)債。

無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出讓（保理）：

無追索權(quán)的應(yīng)收賬款銷售意味著受托人承擔(dān)了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，應(yīng)收賬款的銷售使應(yīng)收賬款從名義上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，為一個徹底的銷售行為，公司將應(yīng)收賬款銷售，獲得現(xiàn)金（借記），應(yīng)收賬款消失（貸記），保理公司傭金成為企業(yè)的費用（借記）。

5. 企業(yè)應(yīng)收賬款的信息和政策從財務(wù)報告的哪個部分可以獲得？

p   企業(yè)應(yīng)收賬款的信息和政策從財務(wù)報告附注中的會計政策部分可以獲得。

p   也就是說，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)收賬款壞賬費用和壞賬準(zhǔn)備等記錄的依據(jù)來自于財務(wù)報告附注中的會計政策部分。