例題8

Mark是研究輪椅的工程師，給特殊人群需要的電動輪椅，他的生產(chǎn)會根據(jù)輪椅的需求量， 采購零件進(jìn)行組織生產(chǎn)?；饡春眠@個項目，注資給他，同時對Mark的業(yè)績進(jìn)行考察，基金會管理層對以GAAP會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)利潤報告不感興趣，希望用邊際貢獻(xiàn)考核他。經(jīng)過2年后評估后，再決定是否繼續(xù)對Mark進(jìn)行支持。Marks工作量75%用于生產(chǎn)輪椅。25%用于運營中的一般管理工作。

問題：

1.     該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

2.     闡述變動成本法和吸收成本法的一個相同點，變動成本法和吸收成本法的兩個不相同點。

3.     該企業(yè)適合使用哪種成本計量方法，并說明理由。

4.     說明邊際貢獻(xiàn)為什么體現(xiàn)財務(wù)價值。

5.     定義成本對象和成本庫并作分析。

6.     對該企業(yè)建議的績效考評方式是什么，并解釋原因。

解題與解題思路

1. 該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

p 該企業(yè)比較適合的是分批成本法，

p 因為企業(yè)需要按照特殊人群的需求來采購零件定制輪椅，故此每個批次里面的產(chǎn)品都是有所不同的，

p 分批成本法更適合該企業(yè)所謂成本累積系統(tǒng)，是企業(yè)按照其生產(chǎn)產(chǎn)品的特性, 將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的成本不斷疊加形成最終產(chǎn)品成本所應(yīng)用的系統(tǒng)。

2. 闡述變動成本法和吸收成本法的一個相同點，變動成本法和吸收成本法的兩個不相同點。

兩者的相同點：

無論是變動成本法和吸收成本法，材料，人工和變動制造費用都是產(chǎn)品成本的組成部分

兩者的不同點：

1.吸收成本法固定制造費用是產(chǎn)品成本的一部分，它分?jǐn)偟戒N貨成本和存貨中，反映在存貨中的部分不會進(jìn)入當(dāng)期損益。變動成本法下固定制造費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，它作為期間費用，全部進(jìn)入當(dāng)期損益。

2.吸收成本法下，財務(wù)報告是毛利格式，突出了制造成本和非制造成本的區(qū)別。變動成本法下，財務(wù)報告是邊際貢獻(xiàn)格式，突出了固定成本和變動成本的區(qū)別。

3. 該企業(yè)適合使用哪種成本計量方法，并說明理由。

p 該企業(yè)適合用變動成本法進(jìn)行財務(wù)分析。

p 原因在于基金會不愿意從以財務(wù)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的利潤表進(jìn)行績效管理和評估，而完全成本法正是符合財務(wù)準(zhǔn)則的方式。

p 此外，基金會希望用邊際貢獻(xiàn)來進(jìn)行績效評估，而變動成本法的財務(wù)報告形式正是建立在邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上。

4. 說明邊際貢獻(xiàn)為什么體現(xiàn)財務(wù)價值。

p 邊際貢獻(xiàn)有助于將固定成本和費用和變動成本和費用分開，這樣更好地讓企業(yè)對變動和固定部分的成本費用進(jìn)行管理。

p 邊際貢獻(xiàn)的絕對價值體現(xiàn)了產(chǎn)品對企業(yè)的價值。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)為負(fù)值的時候，除非有戰(zhàn)略考慮, 該產(chǎn)品的生產(chǎn)隊企業(yè)沒有意義。

p 而邊際貢獻(xiàn)為正值的時候，該產(chǎn)品能夠給企業(yè)帶來價值 在產(chǎn)能受限的情況下，產(chǎn)品的單位成本動因的邊際貢獻(xiàn)大小幫助企業(yè)覺得哪種產(chǎn)品給企業(yè)帶 來的價值大并且能夠優(yōu)先進(jìn)行規(guī)劃和生產(chǎn)。

p 某個產(chǎn)品單位成本動因的邊際貢獻(xiàn)越大，該產(chǎn)品對企業(yè)價值越大，越應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行規(guī)劃和生產(chǎn)。

5. 定義成本對象和成本庫并作分析。

p 成本集庫是針對生產(chǎn)的每一個流程或者作業(yè)所設(shè)定的對相關(guān)成本進(jìn)行歸集，并在未來將這些成本分配給產(chǎn)品的要素集。

p 成本對象是針對成本需要單獨測定的一項活動，它可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)或者客戶。該題目中成本對象是輪椅產(chǎn)品，而成本集庫包括了輪椅生產(chǎn)的各個流程，例如制造，裝配，包裝等。

6. 對該企業(yè)建議的績效考評方式是什么，并解釋原因。

p 該企業(yè)的績效考核方式是針對其可控利潤進(jìn)行考核。

p 該企業(yè)的有些成本對于管理者來說是不可控的，那么不應(yīng)當(dāng)放入Mark的考核范疇，因為這些成本管理者是無能為力的。

p 基金會應(yīng)當(dāng)仔細(xì)確認(rèn)Mark針對企業(yè)的成本哪些是可控的，哪些是不可控的。以收入減去可控成本等于可控利潤為基礎(chǔ)對它進(jìn)行考核才是合理的。