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稅前扣除問題：一次性離職補償金和股權激勵費用可以扣嗎

請問，可以稅前扣除的工資，像一次性離職補償金，和用于股權激勵的費用，可以扣嗎？

成本費用規(guī)劃布局 2025-03-28 07:25:28

問題來源：

6.利息費用稅前扣除預警指標及注意事項
（1）如果申報利息支出金額過大，利息費用支出占短期借款、長期借款、其他應付款合計達10%以上的，稅局認為企業(yè)可能存在超規(guī)定稅前列支或者未資本化的風險。
（2）股東未按公司章程約定時間繳納實收資本，此期間借款產生的利息支出相當于股東應交而未交部分，不得稅前扣除。
國稅函[2009]312號：關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
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鄭老師

2025-03-28 09:10:54 308人瀏覽

一、一次性離職補償金的稅前扣除規(guī)則

扣除條件

實際支付原則：離職補償金需在實際支付時方可稅前扣除，計提但未支付的金額不得扣除。

合理性要求：補償金額需符合《勞動合同法》標準（按工作年限計算），超標準部分需與稅務機關溝通確認。

稅務處理

免征個人所得稅部分：補償金在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個稅；超過部分單獨按綜合所得稅率表計稅。

企業(yè)所得稅扣除：合理范圍內的補償金可全額稅前扣除，但不得作為“工資薪金總額”計算職工福利費、工會經費等扣除基數。

注意事項

拆分非補償性質費用：若補償金包含社保補繳、賠償金等，需拆分后分別處理。

反避稅風險：虛增補償金或轉移利益可能被稅務機關調整。

二、股權激勵費用的稅前扣除規(guī)則

直接持股（員工直接持有公司股票）

扣除條件：

行權時按公允價值與實際行權價差額確認工資薪金支出，允許稅前扣除。

等待期內會計分攤的費用需納稅調增，行權后實際差額方可扣除。

研發(fā)加計扣除：若激勵對象為研發(fā)人員，符合條件的股權激勵費用可加計扣除。

間接持股（通過持股平臺）

政策爭議：部分稅務機關認為間接持股不符合“以本公司股票為標的”的要求，可能不予扣除。

實務操作：需與主管稅務機關溝通，部分地區(qū)允許穿透持股平臺實質認定扣除。

稅務處理要點

個人所得稅：

非上市公司可遞延至股權轉讓時納稅（稅率20%）；上市公司行權時按“工資薪金所得”3%-45%計稅。

企業(yè)所得稅：扣除金額以行權日股票公允價值與實際支付價差額為限

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