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權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 2020-11-05 16:23:00

問題來源:

黃河公司為一家上市集團(tuán)公司,2019年及2020年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)2020年5月2日,黃河公司向丙公司賒購一批原材料,金額為2034萬元(包含增值稅),丙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),黃河公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
2020年10月1日,雙方簽訂債務(wù)重組合同并辦理完成相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),丙公司同意黃河公司將其持有的對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù),并另支付銀行存款100萬元,當(dāng)日丙公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為1860萬元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備164萬元,黃河公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為2034萬元。丙公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后,能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?020年10月1日,丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5700萬元,2020年10月至12月,丁公司按其10月1日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為550萬元。
(2)黃河公司持有的用于抵償丙公司債務(wù)的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成過程如下:
①2019年1月1日,黃河公司以銀行存款210萬元初次購入丁公司股票,占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的5%,另支付相關(guān)稅費(fèi)3.5萬元;取得時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2000萬元(假設(shè)與其賬面價(jià)值相同)。取得該項(xiàng)股權(quán)投資后,黃河公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。丁公司2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利。2019年12月31日,該5%股權(quán)的公允價(jià)值為230萬元。
②2020年4月1日,黃河公司又以銀行存款1075萬元購入丁公司股票,占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的25%,另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元,合計(jì)持股比例達(dá)到30%,能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊懀礈?zhǔn)則規(guī)定改用權(quán)益法核算。2020年4月1日,原5%股權(quán)的公允價(jià)值為350萬元,2020年4月1日丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4800萬元,公允價(jià)值為5200萬元,其差額為丁公司一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法攤銷。2020年度,丁公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬元,其中,1月至3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元,4月至9月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。黃河公司、丁公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
其他資料:黃河公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為13%,假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),不考慮其他因素。
根據(jù)上述問題,回答下列問題:

(1)根據(jù)資料(2)及其他資料,黃河公司取得丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( ?。┤f元。

A、1437

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案:A

答案分析:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=350+(1075+12)=1437(萬元)

(2)根據(jù)上述資料,黃河公司持有的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額為( ?。┤f元。

A、1856

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案:D

答案分析:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=350+(1075+12)=1437(萬元);享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1560萬元(5200×30%),大于初始投資成本,調(diào)整初始投資成本123萬元(1560-1437);2020年于債務(wù)重組前確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投資的投資收益同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額=[700-(5200-4800)/5×6/12]×30%=198(萬元)。黃河公司持有的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額=1437+123+198=1758(萬元)。

(3)根據(jù)上述資料,黃河公司因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)其他收益(  )萬元。

A、483

B、417

C、227

D、176

正確答案:D

答案分析:

2020年10月1日
借:應(yīng)付賬款                    2034
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本            1560
         ——損益調(diào)整             198
   銀行存款                     100
   其他收益——債務(wù)重組收益             176

(4)根據(jù)上述資料,黃河公司2020年應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益的影響金額為( ?。┤f元。

A、123

B、198

C、176

D、497

正確答案:D

答案分析:

黃河公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
①2019年1月1日
借:其他權(quán)益工具投資——成本            213.5
 貸:銀行存款                    213.5
②2019年12月31日
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)        16.5
 貸:其他綜合收益                  16.5
③2020年4月1日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本            1437
 貸:其他權(quán)益工具投資——成本            213.5
           ——公允價(jià)值變動(dòng)        16.5
   銀行存款               1087(1075+12)
   盈余公積                     12
   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)              108
借:其他綜合收益                  16.5
 貸:盈余公積                    1.65
   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)             14.85
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本             123
 貸:營業(yè)外收入                    123
④2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整             198
 貸:投資收益                     198
⑤2020年10月1日
借:應(yīng)付賬款                    2034
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本            1560
         ——損益調(diào)整             198
   銀行存款                     100
   其他收益——債務(wù)重組收益             176
黃河公司2020年應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益的影響金額=123+198+176=497(萬元)。

(5)根據(jù)上述資料,丙因債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( ?。┤f元。

A、1760

B、1860

C、1870

D、1770

正確答案:A

答案分析:丙因債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1860-100=1760(萬元)。

(6)根據(jù)上述資料,丙因債務(wù)重組和該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)2020年損益的影響金額為(  )萬元。

A、165

B、155

C、145

D、-20

正確答案:B

答案分析:

丙公司債務(wù)重組和股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本       1760(1860-100)
  銀行存款                     100
  投資收益                     10
  壞賬準(zhǔn)備                     164
 貸:應(yīng)收賬款                    2034
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整       165(550×30%)
 貸:投資收益                     165

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王老師

2020-11-06 09:28:58 6396人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

黃河公司持有的用于抵償丙公司債務(wù)的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成過程:

①2019年1月1日 
借:其他權(quán)益工具投資——成本            213.5 
 貸:銀行存款                    213.5 
②2019年12月31日 
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)        16.5 
 貸:其他綜合收益                  16.5 
③2020年4月1日 
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本            1437 
 貸:其他權(quán)益工具投資——成本            213.5 
           ——公允價(jià)值變動(dòng)        16.5 
   銀行存款               1087(1075+12) 
   盈余公積                     12 
   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)              108 
借:其他綜合收益                  16.5 
 貸:盈余公積                    1.65 
   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)             14.85 
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本             123 
 貸:營業(yè)外收入                    123 
④2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益 
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整             198 
 貸:投資收益                     198 


2020年10月1日 債務(wù)重組時(shí)

黃河公司:
借:應(yīng)付賬款                    2034 
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本            1560 
         ——損益調(diào)整             198 
   銀行存款                     100 
   其他收益——債務(wù)重組收益             176 

丙公司:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本       1760(1860-100) 
  銀行存款                     100 
  投資收益                     10 
  壞賬準(zhǔn)備                     164 
 貸:應(yīng)收賬款                    2034 
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整       165(550×30%) 
 貸:投資收益                     165


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