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長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量為何不考慮被投資方1-3月凈利潤(rùn)？

老師：為什么1到3月的部分不核算呢？不明白

權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 2020-11-05 22:24:39

問(wèn)題來(lái)源：

黃河公司為一家上市集團(tuán)公司，2019年及2020年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）2020年5月2日，黃河公司向丙公司賒購(gòu)一批原材料，金額為2034萬(wàn)元（包含增值稅），丙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，黃河公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
2020年10月1日，雙方簽訂債務(wù)重組合同并辦理完成相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，丙公司同意黃河公司將其持有的對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)，并另支付銀行存款100萬(wàn)元，當(dāng)日丙公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為1860萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備164萬(wàn)元，黃河公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為2034萬(wàn)元。丙公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?020年10月1日，丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，2020年10月至12月，丁公司按其10月1日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為550萬(wàn)元。
（2）黃河公司持有的用于抵償丙公司債務(wù)的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成過(guò)程如下：
①2019年1月1日，黃河公司以銀行存款210萬(wàn)元初次購(gòu)入丁公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3.5萬(wàn)元；取得時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元（假設(shè)與其賬面價(jià)值相同）。取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，黃河公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。丁公司2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。2019年12月31日，該5%股權(quán)的公允價(jià)值為230萬(wàn)元。
②2020年4月1日，黃河公司又以銀行存款1075萬(wàn)元購(gòu)入丁公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的25%，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，合計(jì)持股比例達(dá)到30%，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，按?zhǔn)則規(guī)定改用權(quán)益法核算。2020年4月1日，原5%股權(quán)的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，2020年4月1日丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，公允價(jià)值為5200萬(wàn)元，其差額為丁公司一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。2020年度，丁公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中，1月至3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，4月至9月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。黃河公司、丁公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
其他資料：黃河公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。
根據(jù)上述問(wèn)題，回答下列問(wèn)題：

（1）根據(jù)資料（2）及其他資料，黃河公司取得丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（　?。┤f(wàn)元。

A、1437

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案：A

答案分析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=350+（1075+12）=1437（萬(wàn)元）

（2）根據(jù)上述資料，黃河公司持有的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額為（　?。┤f(wàn)元。

A、1856

B、1503

C、1675

D、1758

正確答案：D

答案分析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=350+（1075+12）=1437（萬(wàn)元）；享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1560萬(wàn)元（5200×30%），大于初始投資成本，調(diào)整初始投資成本123萬(wàn)元（1560-1437）；2020年于債務(wù)重組前確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投資的投資收益同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額=[700-（5200-4800）/5×6/12]×30%=198（萬(wàn)元）。黃河公司持有的丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額=1437+123+198=1758（萬(wàn)元）。

（3）根據(jù)上述資料，黃河公司因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)其他收益（　　）萬(wàn)元。

A、483

B、417

C、227

D、176

正確答案：D

答案分析：

2020年10月1日
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　　176

（4）根據(jù)上述資料，黃河公司2020年應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益的影響金額為（　?。┤f(wàn)元。

A、123

B、198

C、176

D、497

正確答案：D

答案分析：

黃河公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
①2019年1月1日
借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　213.5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　213.5
②2019年12月31日
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　16.5
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
③2020年4月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1437
　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　213.5
　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　16.5
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1087（1075+12）
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　108
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.65
　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　14.85
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　123
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123
④2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　198
⑤2020年10月1日
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　198
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　　176
黃河公司2020年應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益的影響金額=123+198+176=497（萬(wàn)元）。

（5）根據(jù)上述資料，丙因債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（　　）萬(wàn)元。

A、1760

B、1860

C、1870

D、1770

正確答案：A

答案分析：丙因債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1860-100=1760（萬(wàn)元）。

（6）根據(jù)上述資料，丙因債務(wù)重組和該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)2020年損益的影響金額為（　?。┤f(wàn)元。

A、165

B、155

C、145

D、-20

正確答案：B

答案分析：

丙公司債務(wù)重組和股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1760（1860-100）
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　164
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　165（550×30%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　165

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