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發(fā)票丟失有評(píng)估價(jià)格契稅為何不能加計(jì)扣除？

同上

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算扣除項(xiàng)目及其金額 2023-11-10 17:44:37

問(wèn)題來(lái)源：

A市某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，2023年3月因經(jīng)營(yíng)需要搬遷將原廠房出售，相關(guān)資料如下：
（1）該廠房于2005年3月購(gòu)進(jìn)，會(huì)計(jì)賬簿記載的該廠房入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)為1610萬(wàn)元，
賬面凈值320萬(wàn)元。搬遷過(guò)程中該廠房購(gòu)進(jìn)發(fā)票丟失，該廠提供的當(dāng)年繳納契稅的完稅憑證，記載契稅的計(jì)稅金額為1560萬(wàn)元，繳納契稅46.8萬(wàn)元。
（2）轉(zhuǎn)讓廠房取得含稅收入3100萬(wàn)元。該機(jī)械廠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（3）轉(zhuǎn)讓廠房時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)為3800萬(wàn)元，該廠房4成新。
要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)回答下列問(wèn)題。（2020年考題改編）

1.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納增值稅（　?。┤f(wàn)元。

A、147.62

B、77.00

C、13.90

D、73.33

正確答案：D

答案分析：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。2016年4月30日及以前繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%。（2）該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納增值稅=（3100-1560）/（1+5%）×5%=73.33（萬(wàn)元）。

2.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金為（　?。┤f(wàn)元。（不考慮印花稅、地方教育附加）

A、7.33

B、1.39

C、7.70

D、54.13

正確答案：A

答案分析：準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金包括城建稅及附加、印花稅，本題不考慮印花稅和地方教育附加，所以準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金=73.33×（7%+3%）=7.33（萬(wàn)元）。

3.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為（　?。┤f(wàn)元。

A、1574.13

B、327.33

C、1527.33

D、647.33

正確答案：C

答案分析：評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=3800×40%=1520（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=1520+7.33=1527.33（萬(wàn)元）。

4.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納土地增值稅（　?。┤f(wàn)元。

A、1460.46

B、1156.46

C、523.37

D、493.65

正確答案：C

答案分析：增值額=3100-73.33-1527.33=1499.34（萬(wàn)元）；增值率=1499.34/1527.33×100%=98.17%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%；該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納土地增值稅=1499.34×40%-1527.33×5%=523.37（萬(wàn)元）。

【思路點(diǎn)撥】轉(zhuǎn)讓舊房能取得評(píng)估價(jià)格的，土地增值稅的計(jì)算依然遵循“五步法”（參考第（一）題的【思路點(diǎn)撥】），和房企轉(zhuǎn)讓新建房土地增值稅的計(jì)算不同點(diǎn)在于前兩步的具體確定：

不同點(diǎn)	具體內(nèi)容
第一步　確定收入額	增值稅采用一般計(jì)稅方法	銷項(xiàng)稅額=全額/（1+9%）×9%
第一步　確定收入額	增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法	非自建：增值稅應(yīng)納稅額=差額/（1+5%）×5% 自建：增值稅應(yīng)納稅額=全額/（1+5%）×5%
第二步　確定扣除項(xiàng)目金額	取得土地使用權(quán)所支付的金額	地價(jià)款+契稅+相關(guān)費(fèi)用（未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除）
	評(píng)估價(jià)格	評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（如因計(jì)算納稅需要發(fā)生的評(píng)估費(fèi)，也可以扣除）
	與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金	城建稅及附加、印花稅

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喬老師

2023-11-11 11:36:30 1635人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

因?yàn)椋?span style="color:#000000;background-color: rgb(255, 255, 0);">本題能取得“評(píng)估價(jià)格”【資料（3）說(shuō)明有評(píng)估價(jià)格】

轉(zhuǎn)讓存量房——能取得評(píng)估價(jià)格

可以扣除的項(xiàng)目有三大類：

1.取得土地使用權(quán)支付的金額（這里包括地價(jià)款+登記過(guò)戶手續(xù)費(fèi)+受讓土地使用權(quán)時(shí)繳納的契稅）；

2.評(píng)估價(jià)格；

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

【按照評(píng)估價(jià)格扣除，如果題目不單獨(dú)給出地價(jià)款和取得土地時(shí)繳納的契稅，一般默認(rèn)為評(píng)估價(jià)格中包括地價(jià)款和契稅；但是如果題目單獨(dú)給出地價(jià)和地價(jià)對(duì)應(yīng)的契稅的話，還是要作為取得土地使用權(quán)支付的金額扣除的】

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金【城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育附加（看題目表述，下同）+印花稅。注意這種情況并不包括契稅】。

不能取得評(píng)估價(jià)格，能提供購(gòu)房發(fā)票的：

可以扣除的項(xiàng)目有兩大類：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=購(gòu)房發(fā)票所載金額×（1+n×5%)（n為年限）

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金【城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育附加+印花稅+契稅（需提供完稅憑證）】

注意：

（1）計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。

（2）如果能提供契稅完稅憑證，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金還包括契稅，反之則不得扣除契稅，其次契稅不得作為加計(jì)扣除5%的基數(shù)。

【本題有評(píng)估價(jià)格，所以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金中，不包括契稅】

給您一個(gè)愛(ài)的鼓勵(lì)，加油~

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