第七節(jié)　一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定

（一）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。（乳、酒、油）

 解釋

其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。

政策背景：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照13%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除卻按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理。

兩個(gè)核心：

實(shí)耗扣稅法——按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

1.以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）：

（1）投入產(chǎn)出法；

（2）成本法；

（3）參照法。

（1）投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷(xiāo)售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）

 注意

扣除率為所銷(xiāo)售貨物的適用稅率。