問題來源：
位于某市的甲企業(yè)為自營出口的生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年6月生產經營情況如下：
（1）外購原材料燃料以及電力等取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為800萬元，增值稅稅額104萬元，職工食堂使用其中的2%。
（2）外購服務取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅36萬元。
（3）進料加工保稅進口料件到岸價格折合人民幣800萬元，進料加工出口貨物離岸價格折合人民幣1425萬元。
（4）內銷貨物和服務的銷項稅為109萬元。
已知：增值稅稅率13%，退稅率10%，進料加工保稅進口料件采用實耗法確定計稅價格，計劃分配率為60%。當月取得的相關憑證符合稅法規(guī)定，并在當月認證抵扣。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）甲企業(yè)2019年6月份計算的應納增值稅為（ ?。┤f元。
A、-11.82
B、-13.9
C、-11.75
D、-13.83
正確答案：A
答案分析：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1425×（1-60%）×（13%-10%）=17.1（萬元）；（2）當期應納增值稅=109-[104×（1-2%）+36-17.1]=-11.82（萬元）。
（2）甲企業(yè)2019年6月份增值稅應退稅款為（ ?。┤f元。
A、17.1
B、74.1
C、38.76
D、11.82
正確答案：D
答案分析：
免抵退稅額=1425×（1-60%）×10%=57（萬元），大于11.82（萬元）；（2）當期應退稅額=11.82（萬元）。
（3）甲企業(yè)2019年6月份增值稅免抵稅額為（ ?。┤f元。
A、57
B、11.82
C、45.18
D、35.34
正確答案：C
答案分析：
當期免抵稅額=57-11.82=45.18（萬元）。
（4）當月應納城市維護建設稅和教育費附加（ ）萬元。
A、0
B、5.7
C、4.52
D、3.61
正確答案：C
答案分析：
當月應納城市維護建設稅和教育費附加=免抵稅額45.18×（7%+3%）=4.52（萬元）。
小張老師
2020-10-18 14:04:00 12918人瀏覽
【原理】免抵稅額是指內銷的應納稅額因為出口退稅的原因，沒有向稅務機關繳納的稅款，但是同時企業(yè)也少取得了出口退稅的稅款，也就是稅務機關用出口應退給納稅人的稅款抵免了這部分的應納稅額，其實相當于納稅人實際上還是繳納了的，并不是稅收的優(yōu)惠政策，所以不能免除本來應該繳納的增值稅附帶繳納城建稅的納稅義務，因此這個“免抵稅額”應該計入到城建稅的計稅依據(jù)當中，不能因為征管方式的改變（簡化手續(xù)）而減少城建稅的計稅依據(jù)。
【舉例說明】如果一個企業(yè)當期在國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅是100萬元，但是該企業(yè)還涉及貨物出口應退增值稅50萬元，這種情況下，同一個企業(yè)，既有征稅的也涉及退稅的，稅務機關為了征管方便，就直接將需要退稅的50萬元抵頂了內銷環(huán)節(jié)的應納稅額，也就是說，該企業(yè)最終只需要繳納50萬元的增值稅就可以了。但是，內銷環(huán)節(jié)涉及的稅額是100萬元，且這100萬屬于城建稅的計稅依據(jù)，因此，我們要將實際繳納的50萬元和免抵的50萬元加在一起，作為城建稅的計稅依據(jù)計算繳納城建稅。
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