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調(diào)整會計利潤的時候，20萬的成本為什么不減去呢

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠境外所得抵扣稅額的計算 2019-10-04 14:54:54

問題來源：

位于北京市區(qū)的居民企業(yè)甲2018年核算的會計利潤為1600萬元，稅務(wù)師事務(wù)所在對甲企業(yè)進(jìn)行納稅審查時發(fā)現(xiàn)下列涉稅事項(xiàng)：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本費(fèi)用為100萬元。
（2）投資收益中含從A國取得稅后收益折合人民幣（下同）70萬元，已按照A國的相關(guān)規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅。另從B國取得稅后投資收益60萬元，已在B國繳納企業(yè)所得稅稅款。（不考慮預(yù)提所得稅且該企業(yè)采用分國不分項(xiàng)的抵免方法）
（3）該企業(yè)在十一黃金周為促銷打折，將一批市場不含稅價為100萬元的商品按八折對外銷售；甲企業(yè)開具發(fā)票時將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票“金額欄”上分別注明；已知該商品的成本為20萬元；該企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
（4）當(dāng)年通過當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾虻卣馂?zāi)區(qū)捐款250萬元。
已知：甲企業(yè)當(dāng)期無留抵稅額，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，A國的企業(yè)所得稅稅率為30%，B國的企業(yè)所得稅稅率為20%。
要求：
根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.甲企業(yè)2018年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)減的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　?。┤f元。

A、500

B、600

C、700

D、800

正確答案：B

答案分析：

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-100=700（萬元），其中500萬元免征企業(yè)所得稅，剩余的200萬元減半征收企業(yè)所得稅，所以應(yīng)納稅調(diào)減=500+200×50%=600（萬元）。

2.甲企業(yè)2018年境外所得應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、3

B、3.75

C、4.25

D、5.65

正確答案：B

答案分析：

在A國取得的所得抵免限額=70/（1-30%）×25%=25（萬元），已經(jīng)在A國繳納企業(yè)所得稅=70/（1-30%）×30%=30（萬元），超過了抵免限額，所以不需要在我國補(bǔ)稅；從B國取得所得的抵免限額=60/（1-20%）×25%=18.75（萬元），在B國繳納企業(yè)所得稅=60/（1-20%）×20%=15（萬元），小于抵免限額，所以需要在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=18.75-15=3.75（萬元）。

3.甲企業(yè)2018年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加合計為（　?。┤f元。（不考慮其他稅費(fèi)）

A、14.08

B、17.6

C、12.8

D、15.58

正確答案：A

答案分析：

納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額欄”上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=100×80%×16%=12.8（萬元），應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加=12.8×（7%+3%）=1.28（萬元），應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加合計=12.8+1.28=14.08（萬元）。

4.甲企業(yè)2018年對外捐贈應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　?。┤f元。（不考慮地方教育附加）

A、0

B、48.55

C、50.09

D、48.4

正確答案：B

答案分析：

該企業(yè)十一促銷沒有確認(rèn)收入，應(yīng)調(diào)整會計利潤，確認(rèn)收入80萬元，所以調(diào)整后的會計利潤=1600+80-1.28=1678.72（萬元），捐贈扣除限額=1678.72×12%=201.45（萬元），實(shí)際對外捐贈250萬元超出扣除限額，應(yīng)納稅調(diào)增=250-201.45=48.55（萬元）。

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