第四章  企業(yè)所得稅法

 60-28.

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。

（2）12月購入新設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。

（3）通過其他業(yè)務收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權取得收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元。

（4）當年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已獨立核算管理且未形成無形資產(chǎn)）、業(yè)務招待費80萬元。

（5）當年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。

（6）當年發(fā)生財務費用200萬元。

（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入280萬元。

（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。

（9）當年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，替高管承擔個人所得稅15萬元。

（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元。

（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷12月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

（2）計算當年的會計利潤。

（3）計算業(yè)務（3）中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權應納稅所得額調(diào)整金額。

（4）計算業(yè)務（4）中研究開發(fā)費及業(yè)務招待費應納稅所得額調(diào)整金額。

（5）計算業(yè)務（5）中廣告費應納稅所得額調(diào)整金額。

（6）計算業(yè)務（7）涉及的應納稅所得額調(diào)整金額。

（7）計算業(yè)務（8）中工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應納稅所得額調(diào)整金額。

（8）計算業(yè)務（9）涉及的應納稅所得額調(diào)整金額。

（9）計算當年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

（10）計算當年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。（2018年考題改編）

【答案及解析】

（1）12月份購進新設備的成本不能一次性稅前列支。

理由：因為根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（2）當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬元）

（3）轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權應調(diào)減應納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

（4）研究開發(fā)費用應調(diào)減應納稅所得額=300×100%=300（萬元）

業(yè)務招待費扣除限額1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬元）

業(yè)務招待費扣除限額2=80×60%=48（萬元）

業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）

研究開發(fā)費及業(yè)務招待費共計調(diào)減應納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）

（5）廣告費扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元）

廣告費應調(diào)增應納稅所得額=1500-1305=195（萬元）

（6）業(yè)務（7）應調(diào)減應納稅所得額150萬元。

（7）殘疾職工工資應調(diào)減應納稅所得額50萬元。

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元），應調(diào)增應納稅所得額=18-8=10（萬元）

職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），應調(diào)增應納稅所得額=120-56=64（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元），應調(diào)增應納稅所得額=33-32=1（萬元）

合計應調(diào)增應納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）

（8）業(yè)務（9）應調(diào)增應納稅所得額=7+15=22（萬元）

（9）企業(yè)所得稅的應納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）

（10）應繳納的企業(yè)所得稅=78.5×25%=19.63（萬元）。