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玉米賬面基數(shù)為何是1-9%？運(yùn)費(fèi)稅為何直接乘9%？

計算抵扣進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 2023-06-14 18:12:31

問題來源：

某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2023年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）向農(nóng)民收購大麥10噸，收購憑證上注明價款20000元，驗(yàn)收后移送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品（已全部領(lǐng)用），支付加工費(fèi)價稅合計600元，取得增值稅專用發(fā)票。
（2）從縣城某工具廠（小規(guī)模納稅人）購入小工具一批，取得小規(guī)模納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自開的適用1%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額10500元。
（3）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額25200元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（4）生產(chǎn)夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元。
（5）上月向農(nóng)民收購的用于生產(chǎn)玉米渣的玉米因保管不善霉?fàn)€，賬面成本3740元（含向一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)100元），已抵扣進(jìn)項稅額。
（6）轉(zhuǎn)讓2018年3月購入的檢測設(shè)備一臺，從購買方取得支票9040元（含稅）。
（7）允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價稅合計收取50000元。
（8）修繕產(chǎn)品展示廳，該展示廳在工作日中午兼用作職工食堂，為修繕購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)共支出30萬元，取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅合計10000元。
（其他相關(guān)資料：上述合法扣稅憑證均在當(dāng)月抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）可抵扣的進(jìn)項稅額合計數(shù)；

收購大麥可以抵扣的進(jìn)項稅=20000×10%=2000（元）

【提示】收購大麥用于生產(chǎn)13%稅率的膨化食品，扣除率適用10%。

加工費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項稅=600/（1+13%）×13%=69.03（元）

購買小工具可以抵扣的進(jìn)項稅=10500×1%=105（元）

【提示】取得小規(guī)模納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自開的增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項稅。小規(guī)模納稅人按照1%繳納增值稅，購進(jìn)方按照1%抵扣進(jìn)項稅。

業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）可抵扣的進(jìn)項稅合計數(shù)=2000+69.03+105=2174.03（元）

（2）計算業(yè)務(wù)（8）可抵扣的進(jìn)項稅額；

兼用于集體福利的不動產(chǎn)可以全額抵扣進(jìn)項稅。業(yè)務(wù)（8）可抵扣的進(jìn)項稅為10000元。

（3）計算業(yè)務(wù)（5）轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額；

由于玉米計算抵扣進(jìn)項稅時適用的是9%的扣除率，計算抵扣后，賬面成本是計算進(jìn)項稅額基數(shù)的（1-9%）。玉米因管理不善霉?fàn)€作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進(jìn)項稅時的基數(shù)。
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）

（4）計算該食品加工廠當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額合計數(shù)；

當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=2174.03+10000-369=11805.03（元）

【提示】若考試題目中要求計算“應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額”或“可抵扣進(jìn)項稅額”，是要計算當(dāng)期進(jìn)項稅發(fā)生額加上期留抵稅額扣減了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出后的余額。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額；

銷售玉米渣的銷項稅=25200×9%=2268（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=25200/9×1×9%=252（元）

【提示】玉米渣作為農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，適用9%的低稅率。
業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額=2268+252=2520（元）

（6）計算該食品加工廠當(dāng)期的增值稅銷項稅額合計數(shù)；

銷售夾心餅干的銷項稅=100000×13%=13000（元）
轉(zhuǎn)讓設(shè)備的銷項稅=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）

【提示】因設(shè)備是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入，則轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計算銷項稅。
允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于銷售不動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）
當(dāng)期銷項稅額合計=2520+13000+1040+4128.44=20688.44（元）

（7）計算該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。

該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=20688.44-11805.03=8883.41（元）。

查看完整問題

喬老師

2023-06-15 14:04:22 2157人瀏覽

玉米渣屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，所以買價中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講，如果不能夠抵扣進(jìn)項稅額，就不算是真正的優(yōu)惠政策，因此一般情況下，國家允許其將買價×扣除率作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。因此計入農(nóng)產(chǎn)品賬面成本的金額=買價×（1-扣除率）。如果該計算抵扣過進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生不得抵扣的情形，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，因?yàn)檗D(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)等于當(dāng)時抵扣的進(jìn)項稅額即買價乘以扣除率，但題目通常給我們的都是農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本，賬面成本=買價×（1-扣除率）；用賬面成本還原買價就是，買價＝賬面成本÷（1-扣除率），轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=買價×扣除率=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率。

總結(jié)計算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時做題方法如下：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率

（2）除（1）以外的情況下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（不含無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）=賬面成本×適用稅率

所以本題中，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）

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