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股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)上管理費(fèi)用金額的確定

這道題是用（17.5-8.5）*120*2000÷2算出1080000。為什么劉穎老師對(duì)應(yīng)的課件（考點(diǎn)12，特殊規(guī)定3）的例題，是用155×15×100÷3算的呢？不應(yīng)該是（15-4）×155×100÷3算嗎？

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-07-29 10:19:38

問(wèn)題來(lái)源：

位于縣城的中藥生產(chǎn)企業(yè)甲為上市公司，是增值稅一般納稅人。2022年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入86000萬(wàn)元，投資收益4000萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本43000萬(wàn)元，稅金及附加2200萬(wàn)元，管理費(fèi)用4600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用28000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元。甲企業(yè)自行計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10200萬(wàn)元。
2023年2月甲企業(yè)進(jìn)行2022年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為450萬(wàn)元，企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。
（2）11月份采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售藥品，該藥品成本1000萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格1300萬(wàn)元；協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2023年1月，截至2022年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，未開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。
（3）持有乙公司10%股權(quán)，11月底全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，該股權(quán)取得成本為1200萬(wàn)元，截至11月底乙公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲企業(yè)以770萬(wàn)元計(jì)入投資收益。
（4）1月初對(duì)120名高管授予股票期權(quán)，約定2023年年末業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)達(dá)到20%后每人可以8.5元/股價(jià)格購(gòu)買(mǎi)2000股公司股票，授予日股票公允價(jià)格為17.5元/股，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 1080000
　貸：資本公積—其他資本公積　 1080000
（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放職工工資15000萬(wàn)元，按照合同約定直接給接受派遣的生產(chǎn)車(chē)間員工工資800萬(wàn)元。
（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1280萬(wàn)元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)320萬(wàn)元，已經(jīng)取得相關(guān)收據(jù)。
（7）自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用1800萬(wàn)元，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā)，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。
（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：2022年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目均無(wú)借方余額；除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

應(yīng)繳納的增值稅=450×13%=58.5（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=58.5×（5%+3%+2%）=5.85（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=58.5+5.85=64.35（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)確認(rèn)收入450萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加5.85萬(wàn)元，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。
業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=450-300-5.85=144.15（萬(wàn)元）。

（3）業(yè)務(wù)（2）處理是否正確，如錯(cuò)誤，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)（2）處理不正確，2022年藥品未發(fā)出，不應(yīng)確認(rèn)收入，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1300-1000=300（萬(wàn)元）。

（4）業(yè)務(wù)（3）處理是否正確，如錯(cuò)誤，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)（3）處理不正確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?？忌⒁獗嫖龉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓與撤資不同的稅務(wù)處理規(guī)定。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000-1200-770=30（萬(wàn)元）。

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1080000元（108萬(wàn)元）。
上市公司在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（6）支付給勞務(wù)派遣人員的工資能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)，請(qǐng)說(shuō)明原因。

支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。
理由：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（7）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)扣除限額=（15000+800）×14%=2212（萬(wàn)元），扣除限額大于實(shí)際發(fā)生額，無(wú)須納稅調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=（15000+800）×8%=1264（萬(wàn)元），扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)納稅調(diào)增=1280-1264=16（萬(wàn)元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=（15000+800）×2%=316（萬(wàn)元），扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)納稅調(diào)增=320-316=4（萬(wàn)元）
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=16+4=20（萬(wàn)元）。

（8）回答收取受托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

收取受托研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問(wèn)題。對(duì)于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計(jì)扣除。
企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除（納稅調(diào)減）=1800×100%=1800（萬(wàn)元）。

（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=（86000+450-1300）×30%=25545（萬(wàn)元）?？鄢揞~大于實(shí)際發(fā)生額，無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

扣除限額1=500×60%=300（萬(wàn)元）＜扣除限額2=（86000+450-1300）×0.5%=425.75（萬(wàn)元），稅前可以扣除300萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-300=200（萬(wàn)元）。

（11）計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（不考慮稅收滯納金）。

調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10200+144.15-300+30=10074.15（萬(wàn)元）。

（12）計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

應(yīng)納稅所得額=10074.15+108+20-1800+200=8602.15（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅額=8602.15×25%=2150.54（萬(wàn)元）。

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