委托境外研發(fā)費用剩余20%是否調增應納稅所得額？

這里委托境外研發(fā)費用70萬，按80%之后就是56萬計入研發(fā)費用，多出的14萬，應納稅所得額不調增嗎？

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅前扣除原則和范圍 2020-11-02 13:14:10

問題來源：

（一）
（根據2020年教材本題涉及知識點已變更，本題按照教材進行了改編）某軟件生產企業(yè)，系增值稅一般納稅人。企業(yè)會計核算2019年度主營業(yè)務收入1800萬元，成本、費用等支出金額合計1350萬元，實現(xiàn)會計利潤450萬元，年末增值稅留抵稅額22萬元。2020年4月聘請稅務師對其2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進行審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務未作納稅調整：
（1）10月賒銷產品一批，不含稅價款為200萬元，合同約定2019年12月20日收款；但該款于2020年1月5日收訖，企業(yè)于實際收款日確認收入并結轉成本160萬元。
（2）銷售費用賬戶中的廣告費400萬元，管理費用賬戶中的業(yè)務招待費20萬元。
（3）研發(fā)費用賬戶中的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務費用5萬元、直接投入材料費用20萬元，支付境外機構的委托研發(fā)費用70萬元，未形成無形資產。
（4）11月購進并投入使用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款240萬元、稅款31.2萬元，會計按直線法計提折舊，期限4年，凈殘值為0。所得稅處理時企業(yè)選擇一次性扣除政策。
（5）全年發(fā)放工資1000萬元，發(fā)生職工福利費150萬元，稅務機關代收工會經費25萬元并取得代收票據，職工教育經費110萬元（含職工培訓費用90萬元）。
（注：該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率7%，教育費附加、地方教育附加征收率分別為3%、2%；該企業(yè)已過兩免三減半優(yōu)惠期，適用的企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮軟件企業(yè)的增值稅即征即退）
請根據上述資料，回答下列問題：

1.2019年該企業(yè)城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的調整額是（　　）萬元。

A、0.48

B、1.20

C、1.44

D、3.84

正確答案：A

答案分析：

2019年該企業(yè)少繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=（200×13%-22）×（7%+3%+2%）=0.48（萬元），故應納稅調減0.48萬元。

2.2019年該企業(yè)廣告費和業(yè)務招待費的納稅調整額是（　?。┤f元。

A、8

B、10

C、108

D、110

正確答案：D

答案分析：

（1）廣告費扣除限額=（1800+200）×15%=300（萬元）＜400萬元，應納稅調增=400-300=100（萬元）。（2）業(yè)務招待費扣除限額1=20×60%=12（萬元），扣除限額2=（1800+200）×5‰=10（萬元），應納稅調增=20-10=10（萬元）。（3）2019年該企業(yè)廣告費和業(yè)務招待費的納稅調增額=100+10=110（萬元）。

3.2019年該企業(yè)研發(fā)費用的納稅調整額是（　?。┤f元。

A、90.00

B、93.75

C、98.25

D、108.75

正確答案：B

答案分析：

（1）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（2）實際發(fā)生額的80%=70×80%=56（萬元）＞境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分=（50+5+20）×2/3=50（萬元）。（3）2019年該企業(yè)研發(fā)費用的納稅調減額=（50+5+20+50）×75%=93.75（萬元）。

4.下列關于企業(yè)新購進設備加速折舊政策的表述，正確的有（　?。?/p>

A、能享受該優(yōu)惠政策的固定資產包括房屋、建筑物等不動產

B、固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除

C、企業(yè)當年放棄一次性稅前扣除政策，可以在次年選擇享受

D、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，其資產的稅務處理可與會計處理不一致

E、以貨幣形式購進固定資產，除分期付款或賒購外按發(fā)票開具時間確認購進時點

正確答案：B,D,E

答案分析：

選項A：能享受該優(yōu)惠政策的固定資產是指除房屋、建筑物以外的固定資產。選項C：企業(yè)根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.2019年該企業(yè)職工福利費、工會經費和職工教育經費的納稅調整額是（　?。┤f元。

A、5

B、10

C、15

D、45

正確答案：C

答案分析：

（1）職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜150萬元，應納稅調增=150-140=10（萬元）。（2）工會經費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜25萬元，應納稅調增=25-20=5（萬元）。（3）職工教育經費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞20萬元（軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費90萬元可以全額在稅前扣除），無須納稅調整。（4）故2019年該企業(yè)職工福利費、工會經費和職工教育經費的納稅調整額=10+5=15（萬元）。

6.2019年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（　　）萬元。

A、66.26

B、70.76

C、71.44

D、72.51

正確答案：C

答案分析：

設備購進額一次性稅前扣除，應調減應納稅所得額=240-240÷4×1/12=235（萬元），2019年該企業(yè)的應納稅所得額=450+200-160-0.48+110-93.75-235+15=285.77（萬元），2019年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=285.77×25%=71.44（萬元）。

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