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委托境外研發(fā)費(fèi)用剩余20%是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額?

這里委托境外研發(fā)費(fèi)用70萬,按80%之后就是56萬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,多出的14萬,應(yīng)納稅所得額不調(diào)增嗎?

稅前扣除原則和范圍企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 2020-11-02 13:14:10

問題來源:

(一)
(根據(jù)2020年教材本題涉及知識(shí)點(diǎn)已變更,本題按照教材進(jìn)行了改編)某軟件生產(chǎn)企業(yè),系增值稅一般納稅人。企業(yè)會(huì)計(jì)核算2019年度主營業(yè)務(wù)收入1800萬元,成本、費(fèi)用等支出金額合計(jì)1350萬元,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤450萬元,年末增值稅留抵稅額22萬元。2020年4月聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)其2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整:
(1)10月賒銷產(chǎn)品一批,不含稅價(jià)款為200萬元,合同約定2019年12月20日收款;但該款于2020年1月5日收訖,企業(yè)于實(shí)際收款日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元。
(2)銷售費(fèi)用賬戶中的廣告費(fèi)400萬元,管理費(fèi)用賬戶中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。
(3)研發(fā)費(fèi)用賬戶中的研發(fā)人員工資及“五險(xiǎn)一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用5萬元、直接投入材料費(fèi)用20萬元,支付境外機(jī)構(gòu)的委托研發(fā)費(fèi)用70萬元,未形成無形資產(chǎn)。
(4)11月購進(jìn)并投入使用設(shè)備一臺(tái),取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款240萬元、稅款31.2萬元,會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊,期限4年,凈殘值為0。所得稅處理時(shí)企業(yè)選擇一次性扣除政策。
(5)全年發(fā)放工資1000萬元,發(fā)生職工福利費(fèi)150萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得代收票據(jù),職工教育經(jīng)費(fèi)110萬元(含職工培訓(xùn)費(fèi)用90萬元)。
(注:該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加、地方教育附加征收率分別為3%、2%;該企業(yè)已過兩免三減半優(yōu)惠期,適用的企業(yè)所得稅稅率25%,不考慮軟件企業(yè)的增值稅即征即退)
請(qǐng)根據(jù)上述資料,回答下列問題:

1.2019年該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的調(diào)整額是(  )萬元。

A、0.48

B、1.20

C、1.44

D、3.84

正確答案:A

答案分析:

2019年該企業(yè)少繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(200×13%-22)×(7%+3%+2%)=0.48(萬元),故應(yīng)納稅調(diào)減0.48萬元。

2.2019年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額是(  )萬元。

A、8

B、10

C、108

D、110

正確答案:D

答案分析:

(1)廣告費(fèi)扣除限額=(1800+200)×15%=300(萬元)<400萬元,應(yīng)納稅調(diào)增=400-300=100(萬元)。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=20×60%=12(萬元),扣除限額2=(1800+200)×5‰=10(萬元),應(yīng)納稅調(diào)增=20-10=10(萬元)。(3)2019年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)增額=100+10=110(萬元)。

3.2019年該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)整額是(  )萬元。

A、90.00

B、93.75

C、98.25

D、108.75

正確答案:B

答案分析:

(1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。(2)實(shí)際發(fā)生額的80%=70×80%=56(萬元)>境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分=(50+5+20)×2/3=50(萬元)。(3)2019年該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)減額=(50+5+20+50)×75%=93.75(萬元)。

4.下列關(guān)于企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備加速折舊政策的表述,正確的有( ?。?。

A、能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)

B、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除

C、企業(yè)當(dāng)年放棄一次性稅前扣除政策,可以在次年選擇享受

D、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致

E、以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn),除分期付款或賒購?fù)獍窗l(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)

正確答案:B,D,E

答案分析:

選項(xiàng)A:能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。選項(xiàng)C:企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。

5.2019年該企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額是( ?。┤f元。

A、5

B、10

C、15

D、45

正確答案:C

答案分析:

(1)職工福利費(fèi)的扣除限額=1000×14%=140(萬元)<150萬元,應(yīng)納稅調(diào)增=150-140=10(萬元)。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×2%=20(萬元)<25萬元,應(yīng)納稅調(diào)增=25-20=5(萬元)。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×8%=80(萬元)>20萬元(軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)90萬元可以全額在稅前扣除),無須納稅調(diào)整。(4)故2019年該企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額=10+5=15(萬元)。

6.2019年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( ?。┤f元。

A、66.26

B、70.76

C、71.44

D、72.51

正確答案:C

答案分析:

設(shè)備購進(jìn)額一次性稅前扣除,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240-240÷4×1/12=235(萬元),2019年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=450+200-160-0.48+110-93.75-235+15=285.77(萬元),2019年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=285.77×25%=71.44(萬元)。

查看完整問題

劉老師

2020-11-02 17:08:17 14229人瀏覽

不是的呦~~

1.對(duì)于委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,實(shí)際支出的部分,無論是會(huì)計(jì)上還是稅法上都可以據(jù)實(shí)扣除。

2.稅法上在上述規(guī)定基礎(chǔ)上,允許加計(jì)扣除,只是加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)是境外實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的80%呦~~

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

這個(gè)規(guī)定只是針對(duì)加計(jì)扣除而言的呦~~

3.所以本題不需要調(diào)增呦~~

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