委托境外研發(fā)費(fèi)用是否可在稅前正?？鄢?？
問題來源：
14.（單選題?2023年）2022年甲公司將符合稅法條件的研究開發(fā)項目，委托境內(nèi)外公司及個人進(jìn)行研發(fā)，委托境內(nèi)乙公司實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元；委托境外丙公司實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元；委托境外個人實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元。甲公司本年度作為當(dāng)期加計扣除基數(shù)享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用合計數(shù)是（ ）萬元。
A.240.00
B.226.67
C.280.00
D.266.67
【答案】A
【解析】當(dāng)期加計扣除計算基數(shù)=200×80%+100×80%=240（萬元）。
委托境內(nèi)：機(jī)構(gòu) ? 個人?
委托境外：機(jī)構(gòu) ? 個人×
總結(jié)
研發(fā)費(fèi)用加計扣除（★★★）
情形 | 具體說明 | ||
自行研發(fā) | 一般企業(yè) (2023.1.1起） | 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的 | 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計扣除 |
形成無形資產(chǎn)的 | 按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷 | ||
集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè) （2023.1.1-2027.12.31) | 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的 | 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的120%加計扣除 | |
形成無形資產(chǎn)的 | 按照無形資產(chǎn)成本的220%攤銷 | ||
委托 研發(fā) | 委托方 | 委托境內(nèi)（機(jī)構(gòu)、個人） | 按實(shí)際發(fā)生額的80%加計扣除 |
委托境外（機(jī)構(gòu)) 【注意】委托境外個人研發(fā)，不得享受加計扣除 | 按“實(shí)際發(fā)生額的80%”和“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3”孰低加計扣除 | ||
受托方 | 無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除 | ||
注
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
情形 | 具體說明 |
可以加計扣除的研究開發(fā)費(fèi) | ①人員人工費(fèi)用（工資+五險一金+外聘勞務(wù)） ②直接投入費(fèi)用 ③折舊費(fèi)用 ④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 ⑤新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) ⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%） |
記憶口訣
自研自已扣，委托打8折，受托不得扣
境外機(jī)構(gòu)8折計，不超境內(nèi)67%，境外個人不得扣
注
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
（1）計算公式：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和÷（1-10%）×10%
（2）當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
情形 | 具體說明 |
不適用稅前加計扣除 | （1）不適用稅前加計扣除政策的活動（新增）： ①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級 ②對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等 ③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動 ④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變 ⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究 ⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù) ⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究 （2）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)： ①煙草制造業(yè) ②住宿和餐飲業(yè) ③批發(fā)和零售業(yè) ④房地產(chǎn)業(yè) ⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) ⑥娛樂業(yè) 【記憶口訣】煙住餐批零，房租商娛樂 |
查看完整問題
于老師
2024-10-25 17:17:45 561人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
是的，您的理解正確。委托境外個人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，雖然不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，但是這部分費(fèi)用本身是可以按照稅法規(guī)定在稅前正?？鄢摹＜佑嬁鄢且豁楊~外的稅收優(yōu)惠，不影響費(fèi)用本身的扣除。
每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！有幫助(5)
答案有問題？
相關(guān)答疑
-
2023-11-17
-
2023-11-06
-
2023-11-02
-
2020-10-25
-
2020-10-12
您可能感興趣的稅務(wù)師試題
稅務(wù)師相關(guān)知識專題
津公網(wǎng)安備12010202000755號