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委托境外研發(fā)費(fèi)用是否可在稅前正?？鄢?？

企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠 2024-10-25 16:38:58

問題來源：

14.（單選題?2023年）2022年甲公司將符合稅法條件的研究開發(fā)項(xiàng)目，委托境內(nèi)外公司及個(gè)人進(jìn)行研發(fā)，委托境內(nèi)乙公司實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元；委托境外丙公司實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元；委托境外個(gè)人實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元。甲公司本年度作為當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)數(shù)是（）萬元。

A.240.00

B.226.67

C.280.00

D.266.67

【答案】A

【解析】當(dāng)期加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)=200×80%+100×80%=240（萬元）。

委托境內(nèi)：機(jī)構(gòu) ? 個(gè)人?

委托境外：機(jī)構(gòu) ? 個(gè)人×

總結(jié)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（★★★）

	情形	具體說明
自行研發(fā)	一般企業(yè) (2023.1.1起）	未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的	在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除
	一般企業(yè) (2023.1.1起）			形成無形資產(chǎn)的	按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷
		集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè) （2023.1.1-2027.12.31)	未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的	在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的120%加計(jì)扣除
		集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè) （2023.1.1-2027.12.31)		形成無形資產(chǎn)的	按照無形資產(chǎn)成本的220%攤銷
委托研發(fā)	委托方	委托境內(nèi)（機(jī)構(gòu)、個(gè)人）	按實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除
	委托方			委托境外（機(jī)構(gòu)) 【注意】委托境外個(gè)人研發(fā)，不得享受加計(jì)扣除	按“實(shí)際發(fā)生額的80%”和“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3”孰低加計(jì)扣除
		受托方	無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除

注

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

情形

具體說明

可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)

①人員人工費(fèi)用（工資+五險(xiǎn)一金+外聘勞務(wù)）

②直接投入費(fèi)用

③折舊費(fèi)用

④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）

記憶口訣

自研自已扣，委托打8折，受托不得扣

境外機(jī)構(gòu)8折計(jì)，不超境內(nèi)67%，境外個(gè)人不得扣

注

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

（1）計(jì)算公式：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷（1-10%）×10%

（2）當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

情形

具體說明

不適用稅前加計(jì)扣除

（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)（新增）：

①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)

②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)

④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變

⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究

⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)

⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

（2）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

①煙草制造業(yè)

②住宿和餐飲業(yè)

③批發(fā)和零售業(yè)

④房地產(chǎn)業(yè)

⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

⑥娛樂業(yè)

【記憶口訣】煙住餐批零，房租商娛樂

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于老師

2024-10-25 17:17:45 417人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

是的，您的理解正確。委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，雖然不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，但是這部分費(fèi)用本身是可以按照稅法規(guī)定在稅前正?？鄢摹＜佑?jì)扣除是一項(xiàng)額外的稅收優(yōu)惠，不影響費(fèi)用本身的扣除。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！

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