考點(diǎn)五：個(gè)人所得稅的征收管理★

（一）個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)

1.工資、薪金所得扣繳申報(bào)

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

（2）具體計(jì)算公式如下。

第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

第二步：找預(yù)扣率和速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

第三步：計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

 【提示】

余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（1）收入額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

（2）減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

 【提示】

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

3.其他所得扣繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款，適用20%的比例預(yù)扣率。

（二）個(gè)人所得稅的自行申報(bào)

1.自行申報(bào)情形

有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；

（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

（4）取得境外所得；

（5）因移居境外注銷中國戶籍；

（6）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

（7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行申報(bào)方式

納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3.2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的辦理

（1）具體計(jì)算公式。

2021年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2020年已預(yù)繳稅額

（2）無須辦理2021年度匯算的情形。

①年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的。

②年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的。

③已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請退稅的。

（3）需要辦理2021年度匯算的情形。

①已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。

②綜合所得收入全年超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的。

（4）辦理時(shí)間。

年度匯算時(shí)間為2021年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2021年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

4.取得經(jīng)營所得的納稅申報(bào)

（1）預(yù)繳納稅申報(bào)。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款。

（2）匯算清繳納稅申報(bào)。

在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。

5.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)

（1）居民個(gè)人取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。

（2）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

（3）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

6.取得境外所得的納稅申報(bào)

居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

7.因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報(bào)

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款清算。

8.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)

非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。